Вопрос:

    
    Организация осуществляет розничную торговлю через собственную киосковую сеть. Согласно действующему законодательству указанная деятельность облагается ЕНВД. Однако при этом незначительная часть товаров (карточки экспресс-оплаты услуг связи) поступает по договорам комиссии. Фактически все товары организация продает в розницу населению за наличный расчет.
    
    Вправе ли организация применять ЕНВД при осуществлении торговли карточками экспресс-оплаты по договорам комиссии (выручкой является комиссионное вознаграждение)?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 22 декабря 2004 года N 03-06-05-04/88

    
[Деятельность субъектов предпринимательской деятельности по продаже карточек экспресс-оплаты не подпадает под действие гл.26_3 Кодекса]

         
    
    В связи с запросом по вопросу применения гл.26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
    
    Для целей применения гл.26_3 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет и с применением платежных карт.
    
    Таким образом, если субъект предпринимательской деятельности осуществляет розничную продажу товара за наличный расчет и с применением платежных карт, то данная деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
    
    Согласно гл.*38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
    
    Статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
    
    В соответствии с гл.*38 Кодекса для целей налогообложения работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
    
    Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 26_09.97 N 1235 (далее - Правила), определено, что оказание услуг телефонной связи (и, в первую очередь, услуги по предоставлению доступа к телефонной сети) осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг (гл.39 Гражданского кодекса Российской Федерации), в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг. В соответствии с разд.10 указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как наличными, так и в безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные карточки и другие.
    
    Из вышеназванных положений Правил следует, что карточки экспресс-оплаты не могут выступать в качестве имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров купли-продажи (гл.30 Гражданского кодекса Российской Федерации) в сфере розничной торговли. Кроме того, они не отвечают признакам товара, определенным гл.*38 Кодекса, поскольку по своей природе являются лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи (в том числе услуг по предоставлению доступа к телефонной сети).
    

    На основании изложенного деятельность субъектов предпринимательской деятельности по продаже карточек экспресс-оплаты не подпадает под действие гл.26_3 Кодекса.
________________
    * Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "статья". - Примечание .           
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Бухучет в торговле",
N 4, 2005 год