Вопрос:

    
    ЗАО просит дать разъяснения по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
    
    1. ЗАО (производитель сельхозпродукции) имеет комплекс водозаборных сооружений (артезианские скважины), находящийся вне места нахождения организации. На водозаборных сооружениях созданы рабочие места. На отдельный баланс сооружения не выделены, в учредительных документах не указаны. Считается ли такое обособленное подразделение филиалом? Вправе ли ЗАО применять режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей?
    
    2. В 2004 году ЗАО открыло розничные точки для реализации собственной сельскохозяйственной продукции и сопутствующих товаров. Вправе ли ЗАО применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей при наличии обособленных подразделений, реализующих собственную продукцию и сопутствующие товары в регионе, в котором розничная торговля переведена на уплату ЕНВД?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 30 декабря 2004 года N 03-03-02-04/1/112

 [О порядке применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей при наличии у организации обособленного подразделения]  

    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) и сообщает следующее.
    
    1. Пунктом 1 гл.*346_1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается Кодексом и применяется наряду с общим режимом налогообложения.
    
    При этом из положений гл.26_1 Кодекса следует, что на уплату единого сельскохозяйственного налога вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с п.1 гл.*346_2 Кодекса и соблюдающие условия, установленные п.п.2 и 3 данной статьи Кодекса.
    
    Согласно пп.3 п.3 гл.*346_2 Кодекса не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
    
    При применении пп.3 п.3 вышеназванной статьи Кодекса следует исходить из положений гл.*11 Кодекса и гл.*55 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
    
    Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
    
    Представительства и филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
    
    Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
    
    Таким образом, не вправе переходить на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей организации, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами, которые указаны в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций.
    
    Наличие у организации обособленного подразделения, соответствующего критериям, определенным п.2 гл.*11 Кодекса, но не указанного в учредительных документах организации, не является основанием для отказа организации в праве применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
    

    2. Согласно пп.2 п.3 гл.*346_2 Кодекса не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл.26_3 Кодекса.
    
    В отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленной гл.26_3 Кодекса, на уплату единого сельскохозяйственного налога переводится не конкретный вид предпринимательской деятельности, осуществляемый организацией, а переходит в целом организация. С учетом этого положения гл.26_1 Кодекса не предусмотрена возможность одновременного применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и иного режима налогообложения.
    
    В связи с этим организация не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога при применении для определенных видов предпринимательской деятельности, осуществляемых данной организацией, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
________________
    * Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "статья". - Примечание .            
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Бухучет в торговле",
N 4, 2005 год