О порядке расчета налоговых вычетов по НДС, приходящихся на реализацию товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в случае если момент определения налоговой базы не совпадает с моментом отгрузки товара на экспорт

 Вопрос:

    
    Как произвести расчет налоговых вычетов по НДС, приходящихся на реализацию товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, если момент определения налоговой базы не совпадает с моментом отгрузки товара на экспорт?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.3 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, облагаемых по налоговой ставке 0%, производятся при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров и предусмотренных ст.165 НК РФ.
    
    Согласно п.6 ст.166 НК РФ сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным п.1 ст.166 НК РФ.
    
    Таким образом, при реализации продукции как на внутреннем рынке, так и на экспорт организация должна осуществлять раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым в процессе производства и реализации продукции на экспорт. Раздельный учет НДС должен обеспечивать возможность правильного исчисления оплаченной части НДС, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции независимо от момента определения налоговой базы.
    
    Согласно п.9 ст.167 НК РФ при реализации на экспорт товаров (работ, услуг) моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный ст.165 НК РФ. В случае, если полный пакет документов не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). При этом при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) и относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортных товаров, а также авансовые суммы НДС, уплаченные в бюджет, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
    
    Если в дальнейшем пакет документов, подтверждающий экспорт, будет собран и предъявлен в налоговые органы после 181-го дня, уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке, предусмотренном п.4 ст.176 НК РФ.
    
    Суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. Эта же сумма налога отражается в отдельной налоговой декларации как входной НДС по подтвержденному экспорту.
    

Отдел работы с налогоплательщиками,
СМИ и связям с общественностью
УФНС России по Приморскому краю

Источник: официальный сайт http://www.r25.nalog.ru

15 марта 2005 года N МВ3276