Порядок возмещения НДС по приобретенным объектам основных средств

 Вопрос:

    
    Счет-фактура N 015 от 25.12.2001 на сумму 59 тыс. рублей, в т. ч. НДС 9 тыс. рублей выставлен ООО "Май" на реализованные Министерству путей сообщения РФ основные средства. Грузополучателем являлось ФГУП "Восточно-Сибирская железная дорога". Счет оплачен платежным поручением N 101 от 28.03.2002, плательщик - Министерство путей сообщения РФ. Основные средства были оприходованы и введены в эксплуатацию ФГУП "Восточно-Сибирская железная дорога".
    
    Как можно возместить НДС в данной ситуации и на основании каких нормативных документов?
    
    

 Ответ:

    
    Министерство путей сообщения Российской Федерации (МПС России) - федеральный орган исполнительной власти, на который возложено проведение государственной политики в сфере железнодорожного транспорта, а также регулирование в соответствии с законодательством Российской Федерации хозяйственной деятельности железных дорог, других предприятий и учреждений федерального железнодорожного транспорта, в том числе входящих в состав железных дорог, в области организации и обеспечения перевозочного процесса.
    
    Обязанность по уплате НДС появляется только при условии, что, во-первых, законом определен плательщик этого налога и, во-вторых, если операция, осуществленная налогоплательщиком, названа в качестве объекта налогообложения.
    
    С объектом налогообложения в рассматриваемой ситуации все просто: имеет место реализация основного средства, которая признается объектом обложения НДС.
    
    Однако с налогоплательщиком ситуация сложнее. Да, основное средство реализует государство, например, в лице Министерства, комитета и др., а оно не может считаться налогоплательщиком. Это следует из ст.143 НК РФ, в которой определено, что плательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели. Согласно ст.11 НК РФ организации - это российские юридические лица, иностранные юридические лица, международные организации и их филиалы и представительства в России. В Гражданском кодексе РФ определен закрытый перечень форм юридических лиц: товарищества, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, унитарные предприятия и некоммерческие организации. Таким образом, с одной стороны, государственные органы власти не являются юридическими лицами и, следовательно, плательщиками НДС. Поскольку в рассматриваемой ситуации основные средства выкупаются у государства, то платить НДС вроде бы и не нужно.
    
    Необходимость платить НДС возникнет, например, в случае покупки основного средства у ООО "Май" напрямую. Предприятие является юридическим лицом, поэтому оно признается плательщиком НДС. Организация обязана в данном случае выставить счет-фактуру, получить сумму НДС с покупателя основного средства и перечислить ее в бюджет. ФГУП при этом имеет полное право принять указанную сумму НДС к вычету, поскольку никаких исключений для принятия к вычету сумм "входного" НДС по основным средствам глава 21 НК РФ не устанавливает. Конечно, при этом должны быть соблюдены все необходимые условия, приведенные в ст.171 НК РФ. В частности, основные средства должны использоваться в деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
    
    С другой стороны, реализация любых товаров (кроме указанных в ст.149 НК РФ), является объектом обложения НДС" (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Продавцом выступает государство в лице уполномоченных органов. Статьей 124 ГК РФ предусмотрено, что Российская Федерация и ее субъекты в гражданских отношениях имеют статус юридического лица, следовательно, при реализации основного средства государственные органы являются плательщиками НДС. О том, что государство является плательщиком НДС, также косвенно свидетельствует положение п.3 ст.161 НК РФ.
    

    В соответствии с этой нормой при предоставлении органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества предприятие-арендатор должно перечислить НДС с суммы арендной платы в бюджет.
    
    Таким образом, при выкупе основных средств НДС платить нужно. Причем уплаченная сумма налога, по нашему мнению, может быть принята к вычету. Действительно, в соответствии со ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров для осуществления операций, облагаемых НДС. Поэтому если компания будет использовать основные средства для производства товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС, то она вправе принять НДС к вычету при наличии счета-фактуры, оплаты его самим и принятии его к учету.
    
    Порядок налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определен в главе 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. В соответствии со ст.173 этой главы сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
    
    Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.
    
    Право на налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности плательщика НДС (ст.171 НК). Наличие счета-фактуры и правильное его заполнение является необходимым условием для вычета либо возмещения НДС.
    
    Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
    
    Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении объектов основных средств в момент принятия на учет (оприходования) этих основных средств согласно главе 21 НК РФ.
    

    Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
    
    В данном случае покупателем выступает МПС РФ, а приходуются основные средства ФГУП "Восточно-Сибирская железная дорога".
    
    В соответствии с п.1 ст.18 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" государственное или муниципальное предприятие распоряжается движимым имуществом, принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения, самостоятельно, за исключением случаев, установленных указанным Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.
    
    Таким образом, налоговые вычеты по приобретенным объектам основных средств будут представлены к возмещению МПС РФ после передачи их ФГУП "Восточно-Сибирская железная дорога".
    
    К сожалению, в вопросе не указано, за счет каких средств основные средства были приобретены Министерством путей сообщения и с какой целью переданы или проданы ФГУПу (вклад собственника в уставный капитал, получение в качестве бюджетного финансирования, приобретение за счет средств бюджета или доходов от предпринимательской деятельности, аренда и т.п.). Если речь идет о целевом финансировании, то основное средство приходуется вместе с НДС и к возмещению его принять нельзя.

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

27 июня 2005 года N А3912