Налогообложение при заключении договора вексельного займа

 Вопрос:

    
    Организация "А" передает вексель организации "B". Организация "B" заключает с организацией "С" Договор вексельного займа, в соответствии с которым заимодавец вместо денежных сумм (заем) передает заемщику вексель, полученный от организации "А". Возврат займа производится либо денежными средствами, либо погашением встречных обязательств.
    
    1. Будет ли правомерен такой договор займа, когда вместо денежных средств передается вексель третьей организации? (Возможно ли передать по договору займа свой вексель?)
    
    2. Какой договор будет наиболее предпочтителен по налоговым последствиям для стороны "С": договор вексельного займа или договор купли-продажи этого векселя, учитывая, что возврат денежных средств за вексель предполагается растянуть как можно на продолжительный срок?
    
    3. Какие максимальные сроки (для целей налогообложения) можно указать в договоре?
    
    

 Ответ:

    
    Во-первых, по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (статья 807 ГК РФ).
    
    Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
    
    Согласно ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
    
    По договору займа могут быть переданы деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками.
    
    Ценные бумаги относятся к вещам и определяются родовым признаком с деньгами. Вексель относится к ценным бумагам. Статьей 143 ГК РФ определено, что к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
    
    При этом ГК не указывает, должен ли быть это собственный вексель или это может быть вексель третьей организации. Главное, чтобы отношения сторон по векселю не противоречили законодательству о переводном и простом векселе. Поэтому можно сделать вывод, что по договору займа займодавец может передать заемщику вексель, как третьей организации, так и собственный.
    
    Вопрос о том, какие векселя могут считаться вещами такого же рода и качества, законодательно не урегулирован.
    
    Таким образом, векселя являются вещами, определенными родовыми признаками, договор займа векселей теоретически возможен.
    
    Однако такой договор будет правомерным при одновременном соблюдении следующих условий:
    
    1) предметом указанного договора может являться передача одной стороной (займодавцем) другой стороне (заемщику) определенного рода векселей, а заемщик в соответствии с предметом указанного договора обязуется возвратить займодавцу равное количество векселей такого же рода и качества;
    

    2) предметом договора может быть передача только нескольких (а не одного) векселей;
    
    3) в связи с тем, что законодательством не установлено, какие векселя могут считаться вещами такого же рода и качества, сторонам договора следует определить это непосредственно в договоре.
    
    Из вышеизложенного следует, что осуществление возврата по "договору вексельного займа" денег либо погашением встречных обязательств невозможно, исходя из самого определения договора займа. К такому договору положения о займе не применяются.
    
    При этом предметом договора "вексельного займа" либо договора купли-продажи ценной бумаги не может являться собственный вексель векселедателя, т.к. для него согласно ст.815 ГК РФ выдача векселя является не имуществом (вещью, ценной бумагой), а документом, удостоверяющим ничем не обусловленное обязательство выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
    
    В отношениях между векселедателем и первым векселедержателем, связанных с выдачей векселя, составляемый вексель нельзя рассматривать как объект, имеющий вещную природу. К сделкам, лежащим в основании выдачи векселей, положения о купле-продаже ценных бумаг (векселей) не применяются.
    
    При выдаче (составлении и вручении векселя) происходит не передача вещи и не уступка имущественных прав, удостоверенных документом. В этом случае происходит установление вексельного обязательства, определяется его субъектный состав и существо.
    
    Во-вторых,
    
    а) Договор займа векселя.
    
    Предварительно укажем, что согласно ст.815 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, то это является удостоверением по обязательству векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные средства. В рассматриваемой ситуации вексель выдан займодавцем, а не заемщиком, поэтому имеет место быть договор займа вещи - ценной бумаги.
    
    В целях исчисления налога на прибыль, денежные средства или иное имущество, переданное по договору займа, а также средства, направленные в его погашение, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.12 ст.270 НК РФ). Таким образом, для организации "С" расходы в виде погашения обязательств по договору займа не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
    

    Если договором займа предусмотрено начисление процентов, то эти проценты учитываются организацией в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 НК РФ (п.п.2 п.1 ст.265 НК РФ).
    
    б) Договор купли-продажи векселя.
    
    Если вексель будет передан организации "С" по договору купли-продажи, в данном случае имеет место быть договор купли-продажи ценной бумаги, т.е. финансовые вложения.
    
    По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п.1 ст.454 ГК РФ). В соответствии со ст.ст.488 и 489 ГК РФ, договор купли-продажи может предусматривать оплату товара в кредит или в рассрочку.
    
    Согласно п.п.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ реализация на территории РФ ценных бумаг не подлежит налогообложению НДС, поэтому вычет НДС в данном случае не возможен из-за отсутствия самого налога.
    
    Средства, направленные организацией на погашение стоимости векселя по договору купли-продажи (финансовые вложения не являются предметом деятельности организации) при соблюдении требований п.1 ст.252 НК РФ (т.е. расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены, экономически оправданы, их оценка выражена в денежной форме и расходы совершены с целью получения дохода), относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.п.49 п.1 ст.264 НК РФ).
    
    3. Как срок возврата предмета договора займа, так и срок отсрочки (рассрочки) платежа гражданским законодательством не ограничен. Налоговое законодательство не устанавливает никаких особенностей налогообложения в зависимости от вышеуказанных сроков.
    
    Обобщая вышеизложенное, можно сделать следующие основные выводы:
    
    1) Рассматриваемые договоры с точки зрения гражданского и налогового законодательства являются правомерными и равноправными.
    
    2) "Договор вексельного займа" на практике труднореализуем и не имеет преимуществ перед договором купли-продажи векселя с отсрочкой (рассрочкой) платежа, в связи с чем его использование в хозяйственной практике не получило сколько-нибудь широкого распространения.

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

27 июня 2005 года N А3915