НДС: агентское вознаграждение по обслуживанию судов иностранной компании, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации

 Вопрос:

    
    Наша организация оказывает агентские услуги по обслуживанию российских и иностранных судов. НДС по агентскому вознаграждению по российским судам мы начисляем, а по иностранным судам нет.
    
    Согласно Налоговому кодексу часть 2, глава 21, статья 147, п.1, п.п.4, местом реализации услуг по обслуживанию судов во время стоянки в портах является место деятельности покупателя. Кроме того, местом реализации услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных данным подпунктом, является также местом деятельности покупателя.
    
    В подпункте 4 НК РФ (часть 2) одним из таких видов деятельности является "выполнение работ (оказание услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также при лоцманской проводке; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)".
    
    В нашем случае мы являемся агентом этих услуг, а покупателем услуг является иностранный судовладелец. Если он фактически не присутствует и не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации (в нашем случае это так), местом осуществления его деятельности, а следовательно, и местом реализации указанных услуг и услуг агента этих услуг территория Российской Федерации не является. Поэтому агентское вознаграждение, получаемое нашей организацией, мы не облагаем НДС.
    
    Правильно ли мы трактуем данную статью НК РФ? Облагается ли НДС агентское вознаграждение по обслуживанию судов иностранной компании, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пп.4 п.1 ст.148 Налогового кодекса РФ, местом реализации работ, услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
    
    При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
    
    Данное положение определения места реализации работ и услуг применяется, в том числе, в отношении услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных пп.4 п.1 ст.148 НК РФ. Указанным подпунктом предусмотрены работы (услуги) по обслуживанию морских судов (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуг судов портового флота, ремонтных и других работ (услуг).
    
    Исходя из вышеизложенного, при реализации услуг агента, привлекающего от имени основного участника организацию для оказания услуг по обслуживанию морских судов, покупатель которых осуществляет деятельность не на территории Российской Федерации, местом оказания указанных услуг территория Российской Федерации не является.
    
    Так как в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, то в рассматриваемой ситуации агентское вознаграждение агента, привлекающего организацию для оказания услуг по обслуживанию морских судов, НДС не облагается.

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

27 июня 2005 года N А3918