Вопрос:

    
    ЗАО планирует приступить к добыче подземной минеральной воды из собственной скважины с целью розлива в бутылки и реализации. Добытая минеральная вода будет подвергаться на заводе охлаждению, фильтрации, обеззараживанию и насыщением двуокисью углерода. Данная обработка не изменяет естественный ионно-химический состав воды. Таким образом, завод будет являться плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.
    
    Учитывая вышеизложенное, просим дать разъяснения, какой способ оценки стоимости добытой минеральной воды следует применять в нашем случае. Согласно способу оценки исходя из цен реализации (подпункт 2 п.1 ст.340 НК РФ) просим разъяснить, что входит в налогооблагаемую базу для исчисления НДПИ.
    
    В соответствии с ч.2 ст.338 Налогового Кодекса РФ налогооблагаемой базой является стоимость добытого полезного ископаемого. То есть базой для налогообложения является на наш взгляд, реализация минеральной воды по отпускным ценам как сырья сторонним организациям.
    
    С учетом того, что минеральная вода разливается в стеклобутылки и ПЭТ-бутылки (укупоривается кроненпробкой, наклеивается этикетка, и т.д.), создается готовая продукция, где доля минеральной воды в стоимостном выражении составляет 4-8%. Именно поэтому мы и считаем, что налогооблагаемая база должна определяться исходя из стоимости самой воды, а не всех затрат на выпуск готовой продукции. Иначе налог на добычу полезных ископаемых приобретает статус налога с оборота или налога с продаж, которые уже отменены, а также налога на добавленную стоимость, где налогооблагаемой базой является отпускная цена. Это приводит к двойному налогообложению, тем самым нарушается положение ст.38 Налогового Кодекса РФ о том, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Кроме того, в неравных условиях оказываются предприятия, занимающиеся добычей и розливом минеральной воды, и предприятия, занимающиеся только добычей минеральной воды, реализуя ее в дальнейшем как сырье без обработки и бутилирования. Возникающая ситуация, по нашему мнению, является нарушением конституционного принципа равного налогового бремени, тем самым ущемляется закрепленное в статье 34 (часть 1) Конституции Российской Федерации право каждого на свободное использование своего имущества для любой не запрещенной законом экономической деятельности, а также нарушаются статьи 8 (часть 2), 19, 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации, устанавливающие принципы справедливости и соразмерности налогообложения, а также равного налогового бремени.
    
         

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 24 июня 2005 года N 03-07-01-04/15


[Уплата налога на добычу полезных ископаемых при добыче
минеральной воды с последующей ее обработкой и розливом в бутылки]

         
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение по вопросу уплаты налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче минеральной воды с последующей ее обработкой и розливом в бутылки и сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьями 336, 337 главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) минеральные воды являются объектом налогообложения НДПИ. Согласно статье 338 Кодекса налоговой базой, в частности в отношении минеральной воды, является ее стоимость, определяемая в порядке, установленном статьей 340 Кодекса.
    
    Согласно положениям статьи 340 Кодекса оценка стоимости добытой минеральной воды должна определяться на основании цен ее реализации.
    
    При применении указанных норм главы 26 Кодекса следует обратить внимание, что в соответствии с пунктом 11 Приказа МНС России от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475 "О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации" в пункте 41 (с учетом изменения нумерации пунктов) приведен пример определения налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых, предусматривающий оценку стоимости минеральной воды исходя из сложившихся в налоговом периоде цен реализации минеральной воды, которая соответствует ГОСТу 13273-88. Данный стандарт допускает обработку добытой минеральной воды (насыщение двуокисью углерода, обработка сернокислым серебром) и розлив ее в бутылки.
    
    Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2003 N 3640/03 положения указанного пункта 11 данного Приказа МНС России признаны отвечающими положениям главы 26 Кодекса, поскольку вышеназванный ГОСТ 13273-88 допускает проведение обработки минеральной воды сернокислым серебром, насыщение двуокисью углерода, а также ее розлив. При такой обработке добытая минеральная вода не теряет своих свойств и продолжает соответствовать требованиям данного стандарта. Таким образом, судом сделан вывод, что в результате проведения указанной обработки минеральной воды иной потребительский товар не создается.
    
    Вместе с тем, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 21.07.2004 вынес решение, согласно которому очистка, ионизация, насыщение углекислым газом минеральной воды, розлив ее в бутылки свидетельствуют о ее переработке, что позволяет отнести реализованную воду к продукции обрабатывающей промышленности.
    

    В связи с этим, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 15 марта 2005 года N 12742/04 дополнительно указал, что очистка воды не от растворенных минералов, а от посторонних взвешенных примесей, равно как и обработка сернокислым серебром и насыщение ее углекислым газом, не влияют на природный набор минеральных веществ в добытой воде, делающий ее минеральной и реализуемой в качестве таковой, несмотря на присвоенные торговые марки.
    
    Учитывая изложенное, при исчислении НДПИ при добыче минеральной воды следует руководствоваться способом определения налоговой базы, приведенном в примере 2 пункта 41 указанных Методических рекомендаций, т.е. вашем случае, с учетом стоимости розлива.
    
    

Заместитель
директора Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка