Вопросы налогообложения и бухгалтерского
учета при заключении договора уступки права требования

 Вопрос:

    
    Наша организация оформила договор уступки права требования. По учетной политике налогообложение "по оплате". Просим разъяснить отражение проводок в бухгалтерском и налоговом учете у цессионария и цедента.
    
    

 Ответ:

    
    Поскольку в вопросе не указывается происхождение уступаемой дебиторской задолженности, будем условно считать, что она возникла при реализации цедентом товаров (работ, услуг) облагаемых НДС. Также будем условно считать, что цедент является плательщиком налога на прибыль.
    
    Согласно п.1 ст.З82 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
    
    

В учете цедента:

    
    В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России N 32н от 06.05.99, поступления от продажи иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, в том числе от продажи права (требования), признаются операционными доходами.
    
    Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина России N 94н от 31.10.2000, поступления, связанные с продажей требования, отражаются в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. В рассматриваемом случае в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на отдельном субсчете, например на субсчете 76-6 "Расчеты с покупателем права (требования)" (операция 2.1).
    
    В соответствии с п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России N 33н от 06.05.99, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, являются операционными расходами.
    
    Согласно Инструкции по применению Плана счетов, в бухгалтерском учете списание стоимости требования (дебиторской задолженности) отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". В рассматриваемом случае в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (операция 2.2.).
    
    В соответствии с п.п.3 п.2 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС (для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств) является день передачи права требования третьему лицу на основании договора.
    
    Если дебиторская задолженность уступлена по стоимости меньшей, чем сумма ее отражения в учете цедента, то цедент обязан начислить в своем учете задолженность перед бюджетом по НДС в размере, приходящемся на балансовую стоимость уступленной дебиторской задолженности (операция 2.4).
    
    В этот же момент организации, определяющие дату получения дохода по налогу на прибыль по "кассовому методу", в соответствии с п.2 ст.273 НК РФ должны признать получение дохода.
    

    В случае получения цедентом убытка от реализации права требования для правильного исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, следует руководствоваться положениями ст.279 НК РФ с учетом положений ст.269 НК РФ.
    
    При этом в бухгалтерском учете цедента должно быть отражено налоговое обязательство (если цедент применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное приказом Минфина РФ N 114н от 19.11.2002).
    
    

    
    
В учете цессионария:

    
    Приобретенная по договору уступки дебиторская задолженность согласно п.2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России N 126н от 10.12.2002, включается в состав финансовых вложений цессионария.
    
    Для учета финансовых вложений Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 58 "Финансовые вложения". Приобретенное право требования учитывается по первоначальной стоимости на отдельном субсчете, например 58-5 "Права требования".
    
    Согласно п.8, 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
    
    Следовательно, цессионарий должен отразить в своем учете приобретенное право требования в сумме, которую он обязан уплатить цеденту по договору цессии (операция 1.1.).
    
    

    
    
М.Б.Беляев,
КОМПЕТЕНС консалтинг,
тел. +7 (812) 102 11 22,
www.competenz.ru

    
30 июня 2005 года N А3922