Порядок учета налога на добавленную стоимость по суммовым разницам

 Вопрос:

    
    Налогоплательщик утвердил приказом об учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки. В соответствии с договором купли-продажи налогоплательщик отгрузил покупателю товар, стоимость которого установлена в рублях в сумме, эквивалентной соответствующей сумме в долларах. Вправе ли налогоплательщик скорректировать налоговую базу по НДС на сумму отрицательной или положительной суммовой разницы, которая образовалась в связи с изменением курса доллара по отношению к рублю на день оплаты?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9, 1999) и "Расходы организации" (ПБУ 10, 1999), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 N 32н и N 33н, вступившими в силу с 1 января 2000 года, величина доходов (расходов) от обычных видов деятельности определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
    
    Статьей 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
    
    Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).
    
    При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 3 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
    
    Дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.
    
    При этом согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
    
    В связи с изложенным в случае, когда по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), при принятой для целей налогообложения учетной политике "по отгрузке" ранее начисленные суммы налога на добавленную стоимость корректируются продавцом на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть с учетом суммовых разниц.
    
    Пример N 1.
    

    ООО "Колокольчики" отгрузило товар 17 мая 2005 года. Стоимость поставки - 1180 долларов США, в том числе - 180 долларов США. Оплата произведена в рублях 20 мая 2005 года. Учетная политика для исчисления НДС - "по отгрузке". Курс доллара США ЦБ РФ на 17 мая 2005 года - 28,02 рубля, на 20 мая 2005 года - 27,96 рублей.
    
    Как отразить отрицательную суммовую разницу?
    
    

    
    
    Пример N 2.
    
    ООО "Васильки" отгрузило товар 12 мая 2005 года. Стоимость поставки - 1180 долларов США, в том числе - 180 долларов США. Оплата произведена в рублях 14 мая 2005 года. Учетная политика для исчисления НДС - "по отгрузке". Курс доллара США ЦБ РФ на 12 мая 2005 года - 27,82 рубля, на 14 мая 2005 года - 27,92 рублей.
    
    Как отразить отрицательную суммовую разницу?
    
    

    
    
Лермонтов Ю.М.,
советник налоговой службы II ранга

6 июля 2005 года N Э5734