Отражение в налоговом учете процентов по инвестиционному кредиту

 Вопрос:

    
    1. Организацией получен кредит для использования его на строительство. Проценты по кредиту по бухгалтерскому учету будут включаться в стоимость инвестиционного актива в соответствии с п.27 ПБУ 15/01. В соответствии со ст.269 НК РФ проценты по долговому обязательству любого вида признаются расходами.
    
    Нужно ли учитывать проценты по инвестиционному кредиту в составе расходов по налоговому учету данного периода?
    
    2. Организация выставляет своим контрагентам пени за ненадлежащее выполнение договорных обязательств. На выставленные пени начисляется НДС. В каком объеме пени должны быть учтены при начислении НДС: в полном объем или за вычетом ставки рефинансирования?
    
    

 Ответ:

    
    1. В соответствии с нормами ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). Таким образом, в налоговом учете проценты по инвестиционному кредиту будут отражаться в составе расходов в текущем периоде, первоначальная стоимость законченного строительством объекта основных средств в налоговом учете будет меньше аналогичного показателя в бухгалтерском учете на сумму процентов по кредиту, уплаченных до момента ввода объекта в эксплуатацию.
    
    2. В соответствии с нормами ст.162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Какого-либо уменьшения налоговой базы в связи с применением ставки рефинансирования нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не предусматривается. Таким образом, при начислении НДС сумма пеней должна быть учтена в полном объеме.

    

Заместитель генерального директора
аудиторской компании
"Руфаудит-Волга"
Беспалова Л.Е.

8 июля 2005 года N А3947