Порядок отражения в учете операций по
формированию незавершенного строительного производства

 Вопрос:

    
    Подскажите, как отразить в учете операции по формированию незавершенного строительного производства?
    
    

 Ответ:

    
    Пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, предусмотрено, что незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
    
    по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
    
    по прямым статьям затрат;
    
    по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
    
    При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
    
    Считаем, что строительно-монтажные работы по строительству объектов как промышленного, так и прочего назначения не могут быть признаны массовым и серийным производством, в связи с чем незавершенное производство для целей бухгалтерского учета надлежит оценивать по фактически произведенным затратам.
    
    Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом МФ РФ N 94н от 31.10.2000, для учета незавершенного производства предназначен счет 20 "Основное производство" (затраты на производство строительных работ учитываются по дебету счета 20 по объектам учета по применяемой системе классификации затрат; суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг списываются с кредита счета 20 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.; остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства).
    
    Для целей налогового учета порядок оценки остатков незавершенного производства регламентирован статьей 319 НК РФ, согласно которой под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки; также в незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг) (п.1 ст.319 НК РФ).
    
    Обращаем внимание, если ваша организация выполняет строительные работы с привлечением субподрядных организаций, себестоимость строительных работ по заказу в бухгалтерском учете будет включать расходы по приобретению субподрядных работ. В налоговом же учете работы субподрядчиков не участвуют в формировании стоимости строительных работ по заказу, т.к. являются косвенными расходами. Таким образом, для целей налогового учета вы должны исключить из бухгалтерской себестоимости строительных работ расходы, которые являются косвенными для целей налогового учета.
    

    Напоминаем, что такой порядок оценки незавершенного производства в налоговом учете действовал до принятия Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ.
    
    После внесения изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ указанным выше законом, в частности, в статью 318 НК РФ, которые вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного закона (опубликовано 14.06.05) и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Согласно изменениям к статье 319 НК РФ (также распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года) налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
    
    Таким образом, в свете изменений в НК РФ, организация, выполняющая строительные работы с привлечением субподрядных организаций, может предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения, что расходы по приобретению субподрядных работ относятся к прямым расходам, а также установить порядок оценки незавершенного строительного производства для целей налогового учета аналогично оценке в бухгалтерском учете, тем самым сблизив бухгалтерский и налоговый учет незавершенного производства.
    
    

М.С.Федосова, аудитор
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

8 июля 2005 года N А3952