Налог на прибыль: банк осуществляет расчеты по
поручению российской организации посредством аккредитива

 Вопрос:

    
    При осуществлении расчетов по поручению юридических лиц возможна ситуация, когда банк по поручению российской организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, открывает аккредитив в обеспечение выполнения обязательств российской организации по перечислению денежных средств в соответствии с контрактом, заключенным между российской организацией и иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории РФ.
    
    При этом в соответствии с контрактом иностранная организация получает доход, указанный в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации, который не связан с ее предпринимательской деятельностью через постоянное представительство в РФ.
    
    Расчеты осуществляет банк по поручению российской организации посредством аккредитива.
    
    Согласно статье 870 Гражданского кодекса Российской Федерации и согласно договору об открытии аккредитива банк осуществляет платеж по аккредитиву иностранной организации за счет денежной средств российской организации или средств банка, которые в последующем компенсируются банку российской организацией.
    
    Возникает ли в этой случае у банка обязанность по удержанию налога из суммы выплачиваемых иностранной организации доходов и уплате данного налога в бюджет?
    
    

 Ответ:

    
    Из письма не ясно, о каких конкретно доходах иностранной организации, полученных от источников в Российской Федерации и перечисляемых источником посредством аккредитивов, идет речь.
    
    В пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) перечислены виды дохода, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относящиеся в целях налогообложения к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
    
    Источником выплаты доходов иностранных организаций, перечисленных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, являются российские организации независимо от способа перечисления денежных средств иностранной организации (поручением, аккредитивом и т.п.).
    
    Осуществление расчетов путем открытия в банке аккредитивов в рассматриваемой ситуации не означает, что функции налогового агента от российской организации, являющейся источником выплаты дохода иностранной организации, переходят к банку-эмитенту. Аккредитив - это лишь форма безналичных расчетов, как правило, между продавцом и покупателем, осуществляемых финансовым посредником (банком) по поручению клиента.
    
    

  Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
13 июля 2005 года N МВ3308