Расходы, возникшие у организации-заемщика до заключения кредитного договора,
не могут быть признаны для целей налогообложения в качестве расходов
по оплате услуг банка по предоставлению кредита

 Вопрос:

    
    Организация заключила кредитный договор с иностранным банком. Согласно договору организация обязуется возместить банку все расходы, связанные с заключением кредитного договора (оплата услуг экспертов, оценщиков, командировочные расходы, транспортные расходы и т.д.). Имеет ли право организация учесть эти расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно статье 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам организации-заемщика.
    
     Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при определении перечня услуг банков следует учитывать перечень банковских операций, установленный статьей 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" и иными законодательными актами.
    
    Учитывая, что иностранный банк является банком-нерезидентом, кредитный договор, заключенный с российской организацией, может содержать дополнительные условия предоставления кредита, которые российским законодательством не предусмотрены.
    
    Так, положения главы 25 Кодекса не предусматривают учет в качестве расходов организации-заемщика при заключении кредитного договора командировочных, транспортных расходов и т.п. расходов.
    
    Расходы организации-заемщика по проведению экспертизы могут быть предусмотрены условиями кредитного договора при долгосрочном кредитовании. В этом случае банк вправе требовать проведения экспертизы проектных решений по строительству, расширению, реконструкции и техническому перевооружению объектов, на которые выдается кредит.
    
    Расходы оценщиков могут быть признаны у организации-заемщика для целей налогообложения только в случае, если договором предусмотрен залог имущества в качестве обеспечения кредита.
    

    Таким образом, командировочные, транспортные, расходы экспертов и т.п. расходы, возникшие у организации-заемщика до заключения кредитного договора, не могут быть признаны для целей налогообложения в качестве расходов по оплате услуг банка по предоставлению кредита.
    
    Расходы организации на оплату услуг банка по предоставлению кредита должны вытекать из условий самого кредитного договора (например, размер процентов за пользование денежными средствами).
    
    

  Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
13 июля 2005 года N МВ3309