Учет расходов по модернизации основных средств, которые для целей налогообложения не учитываются в составе амортизируемого имущества

 Вопрос:

    
    Имущество, первоначальная стоимость которого составляет менее 10000 рублей, согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации и подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации учитывается в составе материальных ресурсов, единовременно относящихся на затраты налогоплательщика.
    
    Как учитываются расходы в случае модернизации такого имущества, если стоимость модернизации:
    
    не превышает 10 тыс.рублей?
    
    превышает 10 тыс.рублей?
    
    

 Ответ:

    
     В соответствии с пунктом 1 статьи 256 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом для целей налогообложения признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. рублей. Стоимость амортизируемого имущества ежемесячно погашается через начисленную амортизацию и включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
    
    Согласно пункту 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
    
    Таким образом, при модернизации основных средств, которые для целей налогообложения не учитываются в составе амортизируемого имущества, решающее значение имеет стоимость модернизации.
    
    Если стоимость модернизации основных средств организации составила менее 10000 руб., то расходы на модернизацию как расходы капитального характера списываются за счет собственных средств организации и не учитываются для целей налогообложения прибыли.
    
    Если стоимость модернизации составляет более 10000 руб., то в результате образуется новый объект основных средств, который для целей налогообложения будет учитываться как амортизируемое имущество. Стоимость вновь созданного амортизируемого имущества будет погашаться через амортизацию.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в том случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
    
    Для вновь созданного амортизируемого имущества (первоначальная стоимость которого равна стоимости модернизации, составляющей более 10 тыс.рублей) срок полезного использования устанавливается в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
    

  Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
13 июля 2005 года N МВ3311