Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций
по продаже акций предприятия, принадлежащих фонду имущества

 Вопрос:

    
    Акции предприятия, принадлежащие фонду имущества, проданы на конкурсе. По условиям конкурса иностранная фирма, которая приобрела акции, должна осуществить инвестиции: 500 тыс.руб. в виде нового оборудования и 200 тыс.руб. - для уплаты налогов в федеральный бюджет. Как отразить данные операции в бухучете? Уплачивается ли налог на прибыль?
    
    

 Ответ:

    
    Бухгалтерские записи:
    
    

    
    
    Для упрощения мы не рассматриваем в данном ответе особенности оформления бухгалтерскими записями и особенности налогообложения операций по импорту оборудования (уплата ввозных таможенных пошлин, НДС таможенным органам и т.д.).
    
    * Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94Н, предусмотрено, что по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":
    
    по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
    
    по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
    
    Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
    
    ** Необходимо подтвердить, что 500 тыс. рублей - это рыночная стоимость оборудования, т.к. в соответствии с пунктом 10.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. В случае, если рыночная стоимость оборудования отличается от стоимости, предусмотренной условиями конкурса, то оборудование следует принять к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.
    
    При этом рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
    
    Что касается исчисления налога на прибыль, то в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.
    
    При этом при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
    

    Подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
    
    При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
    
    Таким образом, если иностранный акционер по итогам конкурса является владельцем более 50% акций предприятия, то доход в ввиде безвозмездно полученных денежных средств и оборудования не включается в налоговую базу по налогу на прибыль.
    
    Однако в этом случае возникает вопрос о возможности признания для целей налогового учета амортизации по безвозмездно полученному оборудованию, так как пунктом 1 статьи 257 НК предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
    
    Т.е. с одной стороны, стоимость имущества будет оценена независимым оценщиком, с другой стороны, доход в соответствии с п.8 ст.250 НК на основании пп.11 п.1 ст.251 НК не признан. В связи с чем, учитывая амортизацию по безвозмездно полученному имуществу для целей исчисления налога на прибыль, налогоплательщик должен быть готов к разногласиям с налоговыми органами.
    
    Следует также помнить о запрете дарения в отношениях между коммерческими организациями (п.4 ст.575 ГК). Напоминаем, что сделка, не соответствующая закону, ничтожна (ст.168 ГК). В соответствии со статьей 167 ГК недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

    


Н.В.Керенцева, аудитор
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

12 июля 2005 года N А3970