Курсы

USD ЦБ 03.12 30.8099 -0.0387
EUR ЦБ 03.12 41.4824 -0.0244

Индексы

DJIA 03.12 12019.4 -0.01
NASD 03.12 2626.93 0.03
RTS 03.12 1545.57 -0.07

отправить на печать

Налогообложение доходов иностранных организаций от оказания услуг на территории России

Вопрос:

Российская организация выплачивает доход иностранной организации за услуги по монтажу оборудования, оказанные на территории Российской Федерации. Возникает ли у российской организации обязанность по удержанию налога с доходов иностранной организации?

Ответ:

    Особенности налогообложения прибыли и доходов иностранных организаций, полученных в Российской Федерации, установлены в специальных статьях главы 25 НК РФ - 306-310 и 312. С точки зрения механизма уплаты налога на прибыль в отношении доходов иностранных организаций НК РФ разделяет такие доходы на две группы. Первая группа - это доходы, полученные от предпринимательской деятельности через постоянное представительство. Налог на прибыль с таких доходов уплачивается иностранной организацией самостоятельно. Наличие или отсутствие постоянного представительства также определяется иностранной организацией самостоятельно. Порядок налогообложения таких доходов регулируется ст.ст.306-308 НК РФ. Вторая группа - это доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации (ст.309 НК РФ). В установленных случаях такие доходы облагаются у источника выплаты налоговыми агентами. Статья 309 подразделяет доходы иностранных организаций на два типа. Первый тип - это доходы, которые, как это установлено абзацем первым п.1 ст.309 НК РФ, не связаны с предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, т.е. доходы инвестиционного характера, в теории и практике международного налогообложения называемые "пассивными" доходами. Их перечень установлен п.1 ст.309. Второй тип доходов - все другие доходы иностранных организаций от их предпринимательской деятельности в Российской Федерации (включая доходы от осуществления работ и оказания услуг на территории Российской Федерации), получение которых не приводит к образованию постоянного представительства, определяемого в соответствии со ст.306 НК РФ. Таким образом, существенным различием между доходами, указанными в п.1 ст.309, и доходами, указанными в п.2 ст.309, является то, что первые квалифицируются как доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранных организаций на территории Российской Федерации, а вторые возникают непосредственно в связи с предпринимательской деятельностью на территории Российской Федерации.

    Ввиду того что перечень видов доходов, указанных в п.1 ст.309 НК РФ, не является исчерпывающим и содержащийся в этом пункте пп.10 причисляет к доходам от источников в Российской Федерации также и "иные аналогичные доходы", может возникать вопрос, являются ли доходы иностранных организаций от осуществления работ и оказания услуг на территории Российской Федерации "иными аналогичными доходами" в смысле п.1 ст.309 НК РФ.

    Пунктом 1.1 части II Методических рекомендаций, обязательных к применению налоговыми органами, разъясняется, что аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в пп.1-9 п.1 ст.309, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью через постоянное представительство. Дополнительно необходимо учитывать, что п.1 ст.309 устанавливает перечень доходов иностранных организаций, которые, как это предусмотрено абзацем первым п.1 ст.309, не связаны с предпринимательской деятельностью иностранных организаций в Российской Федерации. Поэтому любые доходы, квалифицируемые в соответствии с п.1 ст.309 НК РФ, в том числе и "иные аналогичные доходы", должны удовлетворять единому квалифицирующему признаку, предусмотренному абзацем первым п.1 ст.309 НК РФ, а именно не быть связанными с предпринимательской деятельностью в Российской Федерации. Очевидно, что доходы иностранных организаций от осуществления работ и оказания услуг на территории Российской Федерации ни при каких обстоятельствах не могут причисляться к доходам, не связанным с предпринимательской деятельностью в Российской Федерации. Кроме того, доходы от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации прямо указаны в п.2 ст.309, что еще раз доказывает невозможность их причисления и рассмотрения в качестве доходов, предусмотренных п.1 ст.309. Анализ положений ст.ст.309, 310 НК РФ показывает, что в соответствии с подразделением доходов, предусмотренных ст.309, установлена и обязанность налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет сумм налогов. В отношении группы доходов, объединенных в п.1 ст.309, такая обязанность законодательно установлена в отношении группы доходов, указанных в п.2 ст.309, обязанность по удержанию и перечислению в бюджет сумм налогов с доходов иностранных организаций у лица, перечисляющего такие доходы, не возникает.