Уплата налогов при реализации основных средств

 Вопрос:

  
    Организация (малое предприятие) ведет два вида деятельности. По одному виду деятельности действует обычная система налогообложения, по другому - она является плательщиком единого налога на вмененный доход. С 1 сентября организация временно приостановила свою деятельность на неопределенный срок и решила продать основные средства, состоящие на учете в организации как без НДС, так и с НДС, которые используются в виде деятельности, облагаемой ЕНВД. Основные средства, используемые в виде деятельности, облагаемом единым налогом, и учитываемые с НДС, она продает сторонней организации по цене, превышающей остаточную стоимость. Как в этом случае нужно учитывать и уплачивать НДС и налог на прибыль, а также выписывать документы покупателю (относительно НДС)?

        

 Ответ:

    В соответствии с п.2 ст.346_26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как оказание бытовых и ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничной торговле и т.п.
    
    Как видно из вопроса, реализация основных средств осуществляется юридическому лицу. Следовательно, она не относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, поэтому применяется обычная система налогообложения.
    
    В соответствии с п.3 ст.38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
    
    Согласно п.2 ст.249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Таким образом, с реализации основных средств уплачивается налог на прибыль.
    
    На основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
    
    В п.2 ст.170 НК РФ определено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, в том числе основных средств, учитываются в стоимости таких товаров, в том числе основных средств, в случае приобретения товаров, в том числе основных средств, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
    
    Следовательно, НДС по основным средствам, используемым в деятельности, облагаемой ЕНВД, участвует в формировании первоначальной стоимости основного средства. При реализации основного средства НДС начисляется сверх сформированной стоимости.
    
    В соответствии со ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
    
    При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
    
    Таким образом, если организация по какому-либо основанию не освобождена от уплаты НДС, то при продаже основных средств следует начислить и уплатить НДС. Покупатель должен выписать счет-фактуру и накладную по форме ТОРГ-12, предусмотренной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" и предназначенной для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
    
    

Ю.Кольцов,
ООО "ЮВК Аудит"

"Финансовая газета.
Региональный выпуск",
N 27(552), июль, 2005 год

11 июля 2005 года N Э5808