Вопрос:

    
    Организация является крупным производителем женской коллекционной одежды. Основными видами деятельности являются также оптовая и розничная торговля. Организация применяет общий режим налогообложения. Розничная торговля осуществляется магазинами, которые являются обособленными подразделениями организации, торговая площадь которых превышает 150 м.
    
    Коллекция одежды формируется из товаров собственного производства, но примерно 30% коллекции составляют покупные товары.
    
    Т.е. наряду с продажей собственной готовой продукции в торговом зале магазинов одновременно осуществляется продажа и покупных товаров.
    
    Если площадь торгового зала не будет превышать 150 м, то реализация продукции собственного производства будет подлежать налогообложению в общеустановленном порядке, а доход от реализации покупных товаров должен будет облагаться ЕНВД.
    
    По концепции продаж разделить продажу продукции и товаров, а также вести раздельный учет имущества, хозяйственных операций, обязательств по ним невозможно. Товар и продукция реализуются за наличный расчет в одном торговом зале с использованием одной ККМ, имеется одно помещение для хранения товаров, доставляется на одном транспортном средстве и др. Не предоставляется возможным напрямую выделить расходы, которые непосредственно относятся к товарам, а какие к продукции.
    
    Просим разъяснить порядок применения общеустановленного и специального режима, основанного на уплате ЕНВД, при одновременной продаже в торговом зале магазина продукции собственного производства и покупных товаров, если раздельный учет вести невозможно.
    
   

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 11 июля 2005 года N 03-11-04/3/10


[О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении реализации продукции
собственного производства и покупных товаров]

    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении реализации продукции собственного производства и покупных товаров и сообщает следующее.
    
    Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подпункт 4 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса).
    
    Статьей 346_27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, и также с использованием платежных карт.
    
    Таким образом, если организация осуществляет розничную торговлю товара за наличный расчет и с использованием платежных карт, то данная деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
    
    При этом необходимо учитывать, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности либо полученных иным, не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом.
    
    Деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции, как субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим перепродажу этой продукции в виде товара, так и непосредственно потребителям этой продукции.
    
    При этом реализация продукции собственного производства является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.
    
    Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие главы 26_3 Кодекса, доходы, извлекаемые организацией от реализации продукции собственного производства через используемый ею объект торговой сети, подлежат налогообложению в соответствии с иным режимом налогообложения.
    
    Статьей 346_27 Кодекса определено понятие стационарной торговой сети - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
    
    В целях применения единого налога на вмененный доход под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.
    
    При этом разделение площади торгового зала по видам деятельности статьей 346_27 Кодекса не предусмотрено.
    
    Кроме того, обращаем ваше внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 272 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса расходы организации, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации.
    
    В связи с изложенным при реализации товаров собственного производства и покупных товаров через магазины с площадью торгового зала, превышающей 150 кв.м, ваша организация не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка