Вопрос:

    
    Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
    
    В целях правильного применения статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) просим в порядке, предусмотренном ст.34_2 НК РФ, разъяснить следующие вопросы:
    
    1. При создании нашей организации в уставный капитал было внесено имущество - нежилое помещение. Таким образом, возникла необходимость регистрации перехода права собственности в Московском комитете по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Уменьшают ли расходы по этой операции налоговую базу по единому налогу (аналогично пп.40 п.1 ст.264 НК РФ)?
    
    2. В связи с планируемым сносом здания, в котором находится нежилое помещение, принадлежащее нашей организации на праве собственности, в целях оценки размера компенсации за данную собственность нами была заказана и оплачена независимая оценка рыночной стоимости указанного нежилого помещения. Уменьшают ли расходы по этой операции налоговую базу по единому налогу (аналогично пп.40 п.1 ст.264 НК РФ)?
    
    3. Для оформления земельно-правовых отношений Департамент земельных ресурсов потребовал заключение Комитета по архитектуре и градостроительству. Уменьшают ли расходы по этой операции налоговую базу по единому налогу (аналогично пп.40 п.1 ст.264 НК РФ), если в заключении договора аренды земельного участка решением комиссии по земельно-имущественным отношениям было отказано (в связи с планируемым сносом здания, в котором находится указанное нежилое помещение)?
    
    4. Признаются ли (согласно пп.8 п.1 ст.346_16 НК РФ) расходом, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам), если такие товары (работы и услуги) не поименованы в п.1 ст.346_16 НК РФ, то есть не уменьшают налоговую базу по единому налогу?
    
    5. Признаются ли (согласно пп.22 п.1 ст.346_16 НК РФ) расходом, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, суммы государственной пошлины, уплаченной в связи с внесением изменений в уставные учредительные документы?
    
    6. Признаются ли (согласно пп.22 п.1 ст.346_16 НК РФ) расходом, уменьшающим налоговую базу по единому налогу в 2005 году, суммы единого налога, уплаченные по результатам хозяйственной деятельности 2004 годa?
    

    7. Каков порядок учета и признания в качестве доходов (расходов) следующей операции: оплата нашей организации за оказанную услугу покупателем собственным векселем и последующее приобретение товара у третьего лица за этот вексель?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 3 марта 2005 года N 03-03-02-04/1/52


[Об упрощенной системе налогообложения]

    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 07.02.2005 N 02/05-Р сообщает следующее.
    
    По первому вопросу. В соответствии с пп.1 п.1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, полученные доходы уменьшаются на сумму расходов на приобретение основных средств.
    
    Согласно пп.16 п.3 статьи 346_12 и п.4 статьи 346_13 Кодекса стоимость основных средств определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.
    
    Пунктом 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, предусмотрено включение в первоначальную стоимость основных средств регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с их приобретением (получением прав на них).
    
    В связи с этим расходы, связанные с регистрацией права собственности на нежилое помещение, учитываются в составе расходов на его приобретение в порядке, установленном п.3 статьи 346_16 Кодекса.
    
    По второму вопросу. Перечень расходов, приведенный в п.1 статьи 346_16 Кодекса является исчерпывающим. Расходы, связанные с независимой оценкой объектов недвижимости, в нем не указаны.
    
    Поэтому расходы по оценке нежилого помещения, необходимой для определения суммы компенсации при сносе здания, в котором оно находится, при налогообложении учитываться не должны.
    
    По третьему вопросу. Подпунктом 4 п.1 статьи 346_16 Кодекса разрешается уменьшать полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество. Поэтому, если для оформления договора аренды земельного участка необходимо получение заключения Комитета по архитектуре и градостроительству, то расходы, связанные с его получением, могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу. Однако, в связи с тем, что в заключении договора аренды земельного участка вашей организации было отказано, указанные расходы уменьшать полученные доходы не должны.
    
    По четвертому вопросу. В соответствии с пп.8 п.1 статьи 346_16 Кодекса в составе расходов, уменьшающих доходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг).
    

    Указанные суммы налога на добавленную стоимость уменьшают сумму полученных доходов независимо от того, учитывается или не учитывается в составе расходов стоимость товаров (работ, услуг) при приобретении которых они уплачены.
    
    По пятому и шестому вопросам. Подпунктом 23 п.2* статьи 346_16 Кодекса предусмотрено включение в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, сумм налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
________________
    * Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "пп.2 п.1 ст.346_16". - Примечание .
    
         
    Согласно п.1 статьи 333_16 Кодекса государственная пошлина относится к сборам, взимаемым с юридических и физических лиц за совершение в отношении их юридически значимых действий, предусмотренных главой 25_3 Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам, уполномоченным на совершение таких действий. Пунктом 7 статьи 13 Кодекса она включена в перечень федеральных налогов и сборов.
    
    Поэтому суммы государственной пошлины, уплаченной в связи с внесением изменений в учредительные документы, ваша организация может учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу.
    
    В то же время суммы единого налога, уплаченного в предыдущем налоговом периоде, в состав расходов текущего налогового периода не включаются. Указанный налог относится на уменьшение доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после налогообложения.
    
    По седьмому вопросу. Согласно п.1 статьи 346_15 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со статьей 249 Кодекса.
    
    Пунктом 2 статьи 249 Кодекса, установлено, что доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
    
    В связи с этим, в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем векселя третьего лица, датой получения доходов признается день поступления указанного векселя.
    
    В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя, датой получения доходов признается дата погашения векселя, или дата передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
    

    В соответствии с пп.10 п.1 статьи 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.
    
    Поэтому, при предъявлении налогоплательщиком указанного векселя к погашению векселедателю в доходы включаются суммы процентов (дисконта), определяемые на дату поступления средств по данному векселю.
    
    Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения малого бизнеса ФНС России.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка