Вопрос:

    
    Просим ответить на три вопроса, связанных с формированием резерва на ремонт основных средств и важных для правильного исчисления налога на прибыль:
    
    1. В отрасли по производству стеклянной тары резерв предстоящих расходов на ремонт традиционно начислялся только на ведущее технологическое оборудование - стекловаренную печь.
    
    Возможно ли согласно действующему в настоящее время налоговому законодательству начисление резерва предстоящих расходов на ремонт не по всем основным средствам, а только по одному основному средству?
    
    2. В связи с непрерывностью технологического процесса ремонт технологического оборудования производится 1 раз в 3 года, т.е. его межремонтный пробег составляет 3 года; в этот период никакие ремонты не производятся и расходы на ремонт не возникают. Сумма средств, израсходованных на последний ремонт технологического оборудования, составляет 45 млн.руб.
    
    Можно ли вышеуказанную сумму принять за величину предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт при формировании резерва для будущего ремонта в течение последующих лет?
    
    3. Можно ли не восстанавливать на конец текущего налогового периода остаток средств резервного фонда, начисленного по одному основному средству с межремонтным пробегом 3 года (то есть накапливать резерв в течение 3 лет), если в предыдущих налоговых периодах (с периодичностью 1 раз в 3 года) ремонт этого основного средства осуществлялся?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 3 марта 2005 года N 03-03-01-04/1/85


[О формировании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств]

    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 17.01.2005 N 33 сообщает следующее.
    
    В соответствии с п.2 статьи 324 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, образующие резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывают отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
    
    Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
    
    Следовательно, указанный резерв не может образовываться только по одному из нескольких объектов основных средств.
    
    В этом же пункте статьи 324 Кодекса указывается, что предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года. При накоплении средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
    
    В связи с этим предельная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется следующим образом. Сумма средств, израсходованных на проведение последнего ремонта, делится на три года. Полученная таким образом средняя величина расходов увеличивается на сумму отчислений на финансирование особо сложного и дорого ремонта (стекловаренной печи) в том налоговом периоде, в котором этот ремонт будет осуществляться.
    
    Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств накопление средств для финансирования особо сложного и дорогого ремонта осуществляется в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.
    
    Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка