Порядок расчета налоговой базы физического лица, не являющегося налоговым
резидентом РФ, по доходам от операций купли-продажи ценных бумаг

 Вопрос:

    
    Вправе ли физическое лицо - нерезидент Российской Федерации при расчете налоговой базы по доходам от операций купли-продажи ценных бумаг вычитать из общей суммы дохода фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.2 ст.209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в РФ.
    
    При этом в соответствии с п.п.5 п.1 ст.208 НК РФ доходы от реализации ценных бумаг на территории РФ относятся к доходам от источников в РФ.
    
     Пунктом 3 ст.214_1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
    
    - как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;
    
    - либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном указанным пунктом статьи 214_1 НК РФ.
    
    В соответствии с п.3 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
    
    Пунктом 4 ст.210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, отличные от 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.218-221 НК РФ, не применяются.
    
     Таким образом, налоговая база физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, по доходам от операций купли-продажи ценных бумаг, может рассчитываться только как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком без применения налоговых вычетов.

    

Н.И.Антипова,
Министерство финансов Российской Федерации

8 августа 2005 года N МВ3320