ЕСН: денежная компенсация за неиспользованный
отпуск, не связанная с увольнением работника

 Вопрос:

    
    Подлежит ли обложению единым социальным налогом денежная компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением работника?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
    
    При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков - организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством Российской Федерации, законодательным актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению единым социальным налогом (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством). Данный перечень является исчерпывающим.
    
    Денежная компенсация за неиспользованный отпуск в соответствии с пунктом 8 статьи 255 Кодекса включается в состав расходов на оплату труда, поэтому уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
    
    В то же время денежная компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением работника, не поименована в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, поэтому подлежит обложению единым социальным налогом в установленном порядке.

Лезжова Н.Ф.,
Министерство финансов Российской Федерации

19 августа 2005 года N МВ3360