Если в договоре займа не предусмотрена уплата процентов, материальная
выгода определяется по итогам налогового периода

 Вопрос:

    
    Прошу вас дать мне разъяснение по следующему вопросу.
    
    В соответствии с Федеральным законом РФ от 20.08.2004 N 112-ФЗ доходы в виде материальной выгоды, полученные от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, облагаются с 2005 года по ставке 13 процентов.
    
    Я получил в 2004 году от своей организации беспроцентный целевой заем на приобретение квартиры. Исчислять и удерживать с меня налог на доходы с материальной выгоды в течение 2004 года я свою организацию не уполномочивал.
    
    В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации при получении дохода в виде материальной выгоды день фактического получения дохода признается как день уплаты процентов по полученному заемному средству.
    
    Мною получено целевое заемное средство беспроцентное. Следовательно, дата получения дохода законодательством по такому заемному средству не определена.
    
    В связи с этим прошу разъяснить, при наличии всех подтверждающих документов вправе ли я не облагать рассчитанную материальную выгоду по полученному беспроцентному целевому займу?
    
    Если нет, то при заполнении декларации в 2003 году по доходам 2004 года какую ставку я должен исчислить с полученного дохода в виде материальной выгоды по целевому беспроцентному займу - 13 или 35 процентов?
    
    

 Ответ:

    
    Вы сообщаете, что в 2004 году от своей организации получили беспроцентный целевой заем на приобретение квартиры, т.е. в договоре займа не предусмотрена уплата процентов.
    
    Поскольку заемные средства были получены вами на льготных условиях, то следует иметь в виду, в соответствии со статьей 210 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
    
    Так, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
    
    При получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
    
    Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.
    
    Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 225 Кодекса по итогам налогового периода исчисляется общая сумма налога применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Статьей 216 Кодекса определено, что налоговым периодом признается календарный год.
    
    Таким образом, если в договоре займа не предусмотрена уплата процентов, материальная выгода определяется по итогам налогового периода (календарного года).
    
    Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесена поправка, в соответствии с которой с 1 января 2005 снижается налоговая ставка с 35 до 13 процентов в отношении налогообложения материальной выгоды.
    

    Однако поскольку доход в виде материальной выгоды был получен вами в 2004 году, налог подлежит уплате по ставке 35 процентов.

Г.Р.Вафина,
Министерство финансов Российской Федерации

23 августа 2005 года N МВ3369