НДФЛ: ежемесячные суммы страховых выплат в виде рент

 Вопрос:

    
    Договор страхования жизни физического лица заключен на срок 4 года и 11 месяцев. Страховой взнос вносится организацией единовременным платежом. По условиям договора ежемесячно, начиная с первого месяца действия договора, производятся страховые выплаты в виде страховой ренты. Подлежат ли налогообложения НДФЛ суммы выплачиваемых ежемесячно рент? Не возникает ли в этом случае двойного налогообложения?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.п.2 п.1 ст.213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.
    
    При этом суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной п.2 ст.224 НК РФ.
    
    Как следует из вопроса, страховой взнос уплачивается единовременно юридическим лицом, а страховые выплаты в виде ренты выплачиваются застрахованному лицу с первого месяца срока действия договора, то есть условия договора не соответствуют вышеизложенным требованиям п.п.2 п.1 ст.213 НК РФ, поскольку договор заключается на срок менее пяти лет и сумма страхового взноса уплачивается юридическим, а не физическим лицом. В таком случае ежемесячные суммы страховых выплат в виде рент, начиная с первой, будут подлежать налогообложению по ставке 13%.
    
    При этом, поскольку страховые взносы и выплачиваемые в виде ренты страховые выплаты ни экономически, ни юридически не являются однородными платежами, они не могут рассматриваться в качестве "одних и тех же сумм доходов". Соответственно, двойного налогообложения одних и тех же доходов не возникает.
    
    

Н.И.Антипова,
Министерство финансов Российской Федерации

29 августа 2005 года N МВ3392