Вопрос:
    

    Законодательством по налогам и сборам, в том числе главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), прямо не предусмотрен порядок принятия к налоговому учету в качестве расходов остаточной стоимости нематериальных активов (товарных знаков), числящихся в налоговом учете по первоначальной стоимости, использование которых прекращено для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в связи с нецелесообразностью их использования.
    
    Необходимо отметить, что нематериальные активы по своему содержанию имеют одну экономическую структуру с основными средствами, что подтверждается налоговым законодательством. Согласно п.1 статьи 256 НК РФ, нематериальные активы и основные средства являются объектами длительного пользования, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
    
    Однако, Налоговым кодексом РФ определен порядок отнесения на расходы остаточной стоимости только по выводимым из эксплуатации основным средствам, а отражение в налоговом учете в качестве расходов остаточной стоимости нематериальных активов не предусмотрено. Согласно пп.8 п.1 статьи 265 НК РФ, суммы недоначисленной амортизации по выводимым из эксплуатации основным средствам, включаются в состав внереализационных расходов и учитываются в целях налогообложения прибыли.
    
    Величина недоначисленной амортизации описываемых нематериальных активов также должна входить в состав внереализационных расходов, как экономически обоснованные затраты на осуществление деятельности.
    
    В связи с изложенным и в целях урегулирования спорных вопросов по принятию к налоговому учету в качестве расходов остаточной стоимости нематериальных активов, прошу вас рассмотреть возможность выхода с законодательной инициативой о внесении дополнения в пп.8 п.1 статьи 265 главы 25 "Налог на прибыль" части второй Налогового кодекса Российской Федерации по вопросу принятия для целей налогообложения сумм недоначисленной амортизации по выводимым из эксплуатации (списываемым) нематериальным активам.
    
    

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 августа 2005 года N 03-03-04/1/134

    
[О порядке учета в целях налогообложения
прибыли стоимости нематериальных активов]

    
    
    Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело ваше письмо от 11.07.2005 N 01/1-24-2048 о порядке учета в целях, налогообложения прибыли стоимости нематериальных активов и сообщает следующее.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
    
    Порядок определения стоимости амортизируемого имущества изложен в статье 257 Кодекса. Пунктом 3 указанной статьи 257 Кодекса определено, что первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
    
    Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
    
    Таким образом, пункт 3 статьи 257 Кодекса не содержит особых положений, отличных от положений пункта 1 статьи 257 Кодекса, для определения остаточной стоимости нематериального актива, являющегося амортизируемым имуществом организации.
    
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.
    
    Таким образом, при реализации нематериального объекта, являющегося амортизируемым имуществом организации, налогоплательщик определяет его остаточную стоимость согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса.
    
    Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли ФНС России.
    
    

Заместитель Министра
С.Д.Шаталов

Текст документа сверен по:
рассылка