Имеет ли право налогоплательщик в случае неподтверждения налоговыми органами нулевой ставки налога на добавленную стоимость применить налоговые вычеты?

 Вопрос:

    
    Российская организация осуществляет работы (услуги) по транспортировке экспортируемых товаров. Представляет в налоговый орган декларацию по операциям, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, и документы, обосновывающие применение данной ставки налога. В представленной декларации отражены операции по реализации, облагаемые по ставке налога в размере 0 процентов, а также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету. Налоговый орган по результатам проверки выносит решение об отказе в возмещении заявленных к вычету сумм налога на добавленную стоимость. Доначисляет налог по операциям реализации указанных работ (услуг), поскольку, по мнению налогового органа, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применена неправомерно. При этом полностью отказывает в применении налоговых вычетов. Имеет ли право налогоплательщик в случае неподтверждения налоговыми органами нулевой ставки налога на добавленную стоимость применить налоговые вычеты?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно нормам подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации работ (услуг) по транспортировке экспортируемых товаров налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, установленных статьей 165 Кодекса. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету на основании норм статьи 172 Кодекса.
    
    Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость.
    
    Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога в отношении операций, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, на основании отдельной налоговой декларации.
    
    Следовательно, для реализации права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов налогоплательщик должен выполнить условия, установленные статьей 165 Кодекса и пунктами 1, 3 статьи 172 Кодекса.
    
    Возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость в размере 0 процентов, производится в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 Кодекса, после проведения налоговыми органами контрольных мероприятий, в ходе которых проверяется правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в отношении указанных операций, и вынесения соответствующего решения. В случае несоблюдения положений, предусмотренных статьей 165 и пунктами 1, 3 статьи 172 Кодекса, и, соответственно, необоснованного применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость налоговый орган выносит решение об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость и доначислении налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг). В этом случае налог на добавленную стоимость исчисляется исходя из ставок налога, предусмотренных пунктами 2 или 3 статьи 164 Кодекса, то есть в размере 10 или 18 процентов.
    
    Учитывая изложенное, в случае отсутствия документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении операций, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении данных операций, применяются в порядке, установленном указанным пунктом 1 статьи 172 Кодекса, а не пунктом 3 данной статьи.

О.И.Шапошникова,
Министерство финансов Российской Федерации

8 сентября 2005 года N МВ3436