НДС: российская транспортная компания осуществляет работы (услуги) по перевозке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь

 Вопрос:

    
    Российская транспортная компания осуществляет работы (услуги) по перевозке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь. Каков порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость таких работ (услуг)?
    
    

 Ответ:

    
    С 1 января 2005 года взимание налога на добавленную стоимость при вывозе товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь регулируется положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение), ратифицированного Федеральным законом от 28 декабря 2004 года N 181-ФЗ.
    
    В соответствии с нормами данного Федерального закона положения указанного Соглашения применяются только в отношении товаров, происходящих с территорий государств Сторон, определенных пунктом 2 статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13 ноября 1992 года.
    
    Что касается налогообложения налогом на добавленную стоимость работ (услуг) по транспортировке указанных товаров, то на основании статьи 5 Соглашения порядок взимания налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) устанавливается отдельным протоколом. До подписания и вступления в силу такого протокола в отношении операций по выполнению работ (оказанию услуг) действуют нормы национальных законодательств государств - участников Соглашения.
    
    Поскольку до настоящего времени указанный протокол не вступил в силу, при определении порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость работ (услуг) по транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, следует руководствоваться нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    Так, пунктом 1 статьи 164 Кодекса определен круг товаров, работ и услуг, реализация которых подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. В данный круг включены товары, вывезенные с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, а также работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией таких товаров (включая работы и услуги по транспортировке экспортируемых товаров). При этом перечень документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении таких операций, определен статьей 165 Кодекса. В данный перечень включена грузовая таможенная декларация (ее копия), подтверждающая помещение вывозимых с территории Российской Федерации товаров под таможенный режим экспорта.
    
    Что касается налогообложения налогом на добавленную стоимость иных работ (услуг), то на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса такие работы (услуги) подлежат налогообложению по ставке в размере 18 процентов.
    

     Учитывая изложенное, работы и услуги по перевозке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь в таможенном режиме экспорта, при наличии грузовой таможенной декларации (ее копии), подтверждающей помещение товаров под таможенный режим экспорта, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. В случае отсутствия данной грузовой таможенной декларации указанные работы и услуги облагаются по ставке налога в размере 18 процентов.

О.И.Шапошникова,
Министерство финансов Российской Федерации

8 сентября 2005 года N МВ3437