НДС: операции по реализации услуг по транспортировке товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, оказываемые российскими перевозчиками

 Вопрос:

    
    Нормами Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года, определено включение в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость по белорусским товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, расходов по перевозке таких товаров. Российская организация, приобретающая белорусские товары, при их ввозе на территорию Российской Федерации уплачивает налог на добавленную стоимость по этим товарам, включая в налоговую базу для исчисления налога транспортные расходы. Услуги по транспортировке указанных товаров оказывает российская транспортная компания. Каков порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость указанных услуг по транспортировке ввозимых товаров, и кто является плательщиком налога на добавленную стоимость по этим услугам?
     
    

 Ответ:

    
    Нормами статьи 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года, ратифицированного Федеральным законом от 28 декабря 2004 года N 181-ФЗ, установлено, что порядок взимания налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) оформляется отдельным протоколом. До подписания и вступления в силу такого протокола в отношении операций по реализации работ (услуг) действуют нормы национальных законодательств государств - участников Соглашения. В связи с этим услуги по транспортировке белорусских товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, оказываемые российскими перевозчиками, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    Положения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, предусматривающие применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по транспортировке импортируемых на территорию Российской Федерации товаров, оказываемых российскими перевозчиками, на указанные операции по транспортировке товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь, не распространяются, поскольку на основании норм Таможенного кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" под импортируемыми на территорию Российской Федерации товарами понимаются товары, помещенные под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. Поэтому операции по реализации услуг по транспортировке товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, оказываемые российскими перевозчиками, облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов. При этом обязанности по исчислению налога на добавленную стоимость и уплате его в бюджет Российской Федерации возлагаются на российских перевозчиков.

О.И.Шапошникова,
Министерство финансов Российской Федерации

8 сентября 2005 года N МВ3439