Вопрос:

    
    Просим дать разъяснения по применению пункта 7 статьи 346_26 НК РФ.
    
    ОАО осуществляет деятельность в сфере розничной торговли, связанной с реализацией товаров собственного производства, а также приобретенных товаров.
    
    При этом реализация продукции собственного производства производится через собственную розничную сеть. И является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
    
    Приобретенные товары, реализуемые в этих же торговых точках, подпадают под действие главы 26_3 НК РФ и подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли. Порядок распределения площади торгового зала, на которой одновременно осуществляется реализация продукции собственного производства и приобретенных товаров, Кодексом не определен.
    
    В данном случае приведем пример применения главы 26_3 НК РФ для нашего предприятия за I квартал 2005 года. Магазин расположен возле проходной комбината - находится в собственности предприятия. В магазине осуществляется реализация товаров работникам предприятия по ведомостям с последующим удержанием с заработной платы и также за наличный расчет. Площадь торгового зала составляет 64 кв.м. При исчислении вмененного налога от площади торгового зала сумма налога составляет 40062 руб. Заработная плата продавцов в данном магазине за соответствующий период составила 49221 руб., отчисления на обязательное пенсионное страхование составили 6891 руб. Сумма единого налога, подлежащая уплате, составит 33171 руб.
    
    Реализация продукции собственного производства в данном магазине составила 690860 руб., а реализация приобретенной продукции составила 51991 руб. Общая реализация составляет 742851 руб. - доля реализации приобретенной продукции к общей реализации составляет 7%. При этом предприятие уплатило в бюджет НДС с продукции собственного производства 57095,88 руб., а также НДС с торговой наценки на продукцию собственного производства 6079,72 руб., и сумма начисленного вмененного налога 33171 руб.
    
    ОАО несет убыток от реализации продукции через Фирменную торговую сеть, так как наше предприятие подвергается двойному налогообложению в виде НДС с торговой наценки и ЕНВД.
    

    На предприятии 12 торговых точек, осуществляющих реализацию товаров собственного производства и приобретенной продукции. Один из 12 магазинов реализует продукцию работникам под зарплату по ведомостям.
    
    Так, за I квартал 2005 года сумма исчисленного налога на вмененный доход по 12 торговым точкам составила 237358 рублей, а сумма НДС с торговой наценки на собственную продукцию составила 69732 руб., который не возмещается.
    
    Вопрос: 1. Имеет ли предприятие право не уплачивать НДС с торговой наценки на продукцию собственного производства, реализуемую в торговых точках, переведенных на уплату ЕНВД?
    
    2. Имеет ли предприятие право на возможность уменьшать исчисленную базовую доходность по единому вмененному налогу пропорционально получаемой выручке от каждого вида деятельности?
    
    3. Подпадает ли розничная торговля в магазине, торгующем как за наличный расчет, так и в кредит работникам предприятия, по ведомостям с последующим удержанием из заработной платы, под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход? (Письмо МФ РФ от 18.03.2005 N 03-06-05-04/68, аб.17)
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

    
от 16 августа 2005 года N 03-11-04/3/53

    
    
[О порядке применения положений главы 26_3 Налогового кодекса
Российской Федерации в отношении розничной торговли]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьей 346_26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
    
    При этом статьей 346_27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
    
    Следует отметить, что на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в вашей организации может быть переведена только розничная торговля приобретенными товарами.
    
    Ваша организация осуществляет несколько видов деятельности и обязана обеспечить раздельный учет хозяйственных операций, связанных как в отношении розничной торговли, подпадающей под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, так и розничной торговли товарами собственного производства, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке.
    
    При этом операции при ведении розничной торговли товарами собственного производства облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
    
    При осуществлении торговли в кредит расчеты с предпринимателем за приобретенный товар осуществляются в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет продавца.
    
    Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, продаваемыми в кредит, где расчеты с предпринимателем за приобретенный товар осуществляются в безналичной форме, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
    
    Осуществление торговли товарами в кредит при денежных расчетах в безналичной форме подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо с применением упрощенной системы налогообложения на основании данных раздельного учета доходов и расходов.
    
    Порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала (в квадратных метрах), Кодексом не определен.
    
    Исходя из этого, при исчислении единого налога на вмененный доход по розничной торговле (независимо от еe части в общем объеме реализации товаров) следует учитывать всю площадь торгового зала, на которой осуществляется данный вид предпринимательской деятельности.
    
    В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход продажа товаров работникам организации по ведомостям с последующим удержанием из заработной платы не относится к розничной торговле и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка