Вопрос:

    
    1. Признаются ли расходами, снижающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходы организации по обучению директора, имеющего высшее экономическое образование, на программе профессиональной переподготовки МВА - "Топ-Менеджер" с присвоением дополнительной квалификации "Мастер делового администрирования"? Учебное заведение имеет лицензию на право ведения образовательной деятельности в сфере профессионального образования Министерства образования РФ. Программа МВА - "Топ-Менеджер" также имеет лицензию Министерства образования РФ и прошла государственную аккредитацию, о чем имеется соответствующее свидетельство. Успешно завершившие образование слушатели получают Диплом государственного образца о дополнительном (к высшему) образовании с присвоением квалификации "Мастер делового администрирования - Master of Business Administration\MBA".
    
    2. Признаются ли данные расходы объектом налогообложения по единому социальному налогу?
    
    3. Признаются ли данные расходы объектом налогообложения по НДФЛ?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 2 августа 2005 года N 03-03-04/2/35

    
    
[О вопросе признания для целей налогообложения расходов
на обучение директора, имеющего высшее образование, по программе
профессиональной подготовки "МВА - "Топ-Менеджер"]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13.05.2005 N 241 по вопросу признания для целей налогообложения расходов на обучение директора, имеющего высшее образование, по программе профессиональной подготовки "МВА - "Топ-Менеджер" и сообщает следующее.
    
    1. В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 указанной статьи.
    
    В соответствии с Положением о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденным приказом Минобразования России от 06.09.2000 N 2571, профессиональная переподготовка специалистов является самостоятельным видом дополнительного профессионального образования, проводится с учетом профиля полученного образования специалистов и осуществляется образовательными учреждениями повышения квалификации и подразделениями образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования.
    
    Таким образом, если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное высшее (среднее) образование, по программам дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного использования этих специалистов в деятельности данной организации, то расходы на подготовку (переподготовку) таких специалистов могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
    
    С учетом информации, приведенной в вашем запросе, по нашему мнению, расходы на обучение директора, имеющего высшее экономическое образование, по программе профессиональной переподготовки МВА - "Топ-Менеджер", могут быть учтены в указанном выше порядке.
    
    2. Согласно пункту 3 статьи 217 и подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.
    

    В соответствии со статьей 196 Трудового кодекса Российской Федерации необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
    
    Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - обязательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
    
    Статьей 21 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" определено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.
    
    Повышение квалификации специалистов организуется в целях их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основе договоров, заключаемых организациями с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.
    
    Учитывая изложенное, доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки, в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования, не облагается налогом на доходы физических лиц, а оплата организацией указанной профессиональной подготовки специалиста не облагается единым социальным налогом.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка