Вопрос:

    
    Инвестиционный Банк обращается к вам с просьбой разъяснить вопросы, касающиеся налогообложения доходов и расходов, возникающих в процессе доверительного управления имуществом.
    
    Доверительный управляющий Инвестиционного Банка предлагает юридическим лицам два типа договоров по осуществлению доверительного управления имуществом: индивидуальный договор об управлении имуществом и Общие фонды банковского управления (ОФБУ).
    
    По условиям индивидуального договора об управлении имуществом и по условиям Общих фондов банковского управления имуществом, передаваемым учредителями управления, являются денежные средства в валюте Российской федерации.
    
    Индивидуальный договор доверительного управления имуществом предусматривает управление имуществом в интересах учредителя управления без объединения имущества данного учредителя в единый имущественный комплекс с имуществом других лиц.
    
    Общие фонды банковского управления - имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в доверительное управление разными лицами и объединяемого на праве общей собственности.
    
    Банк - доверительный управляющий ведет обособленный бухгалтерский учет по каждому индивидуальному договору и по каждому Общему фонду банковского управления. В рамках каждого договора и ОФБУ Банк ведет раздельный аналитический учет доходов и расходов (по каждому виду доходов и расходов).
    
    В рамках доверительного управления имуществом возникают, в частности, следующие доходы/расходы:
    
    - Доходы/расходы от покупки-продажи ценных бумаг;
    
    - Доходы от погашения ценных бумаг;
    
    - Накопленный купонный доход;
    
    - Доходы от выплаты эмитентом накопленного купона:
    
    - Доходы/расходы, возникающие от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
    
    - Доходы/расходы от переоценки валютных средств.
    
    Согласно п.3 ст.276 Налогового кодекса РФ доходы (расходы) учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом признаются внереализационными доходами (расходами).
    
    Ст.ст.280, 281, 301-305 НК РФ определяют особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (в том числе с государственными и муниципальными ценными бумагами).
    

    Согласно п.2 ст.276 Налогового кодекса РФ доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом финансовый результат по доверительному управлению имуществом и предоставлять учредителю управления сведения о полученном финансовом результате (по каждому виду доходов) для учета этого результата учредителем управления при определении налоговой базы.
    
    1. В соответствии с какой статьей Налогового кодекса Учредитель управления - юридическое лицо должен ежемесячно на основании отчета доверительного управляющего определять налогооблагаемую базу по операциям с ценными бумагами в рамках индивидуального договора о доверительном управлении имуществом и в рамках ОФБУ?
    
    2. Доверительный управляющий, согласно ст.276 НК РФ обязан предоставлять учредителю сведения о полученном финансовом результате.
    
    Данных сведений будет недостаточно для Учредителя управления в случае, если с точки зрения Министерства финансов налогообложение операций, проводимых доверительным управляющим с ценными бумагами, должно осуществляться в соответствии со ст.ст.280, 281, 301-305 НК РФ
    
    Обязан ли Банк в таком случае предоставлять Учредителю следующие сведения:
    
    - о цене покупки каждой ценной бумаги,
    
    - цене ее продажи,
    
    - о статусе ценной бумаги (обращается или не обращается данная ценная бумага на организованном рынке ценных бумаг),
    
    - рыночную цену ценной бумаги для целей налогообложения,
    
    - расчетную цену ценной бумаги для целей налогообложения,
    
    - является ли сделка с ценной бумагой срочной и т.д.
    
    3. В соответствии с какой статьей Налогового кодекса и по какой налоговой ставке Учредитель Управления - юридическое лицо должен ежемесячно на основании отчета доверительного управляющего осуществлять налогообложение начисленного (с даты приобретения ценной бумаги по отчетную дату) купонного дохода по нереализованным доверительным управляющим государственным и муниципальным ценным бумагам (в рамках индивидуального договора о доверительном управлении и в рамках ОФБУ)?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 9 августа 2005 года N 03-03-04/2/43

    
    
[О вопросах налогообложения доходов от операций по доверительному
управлению ценными бумагами учредителем доверительного управления]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.04.2005 N 09/306 по вопросу налогообложения доходов от операций по доверительному управлению ценными бумагами учредителем доверительного управления и сообщает следующее.
    
    У учредителя доверительного управления налоговая база для исчисления налога на прибыль формируется в соответствии с положениями статьи 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    Статьей 332 Кодекса предусмотрено, что доходы учредителя управления и доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 276 Кодекса доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом финансовый результат по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученном финансовом результате (по каждому виду доходов) для учета этого результата учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.
    
    Согласно пункту 3 статьи 276 Кодекса доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его внереализационных доходов.
    
    Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются внереализационными расходами учредителя управления.
    
    Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя для целей налогообложения.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Кодекса в целях налогообложения при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
    
    Согласно пункту 4 статьи 271 Кодекса для внереализационных доходов датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода - по доходам от доверительного управления имуществом.
    

    Соответственно пунктом 7 статьи 272 Кодекса для внереализационных расходов датой получения расходов признается последний день отчетного (налогового) периода - по расходам от доверительного управления имуществом.
    
    1. Доходы учредителя управления и доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.
    
    Глава 25 Кодекса не содержит норм, обязывающих учредителя доверительного управления имуществом ежемесячно на основании отчета доверительного управляющего отдельно определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами в рамках договоров доверительного управления.
    
    Учредитель доверительного управления как плательщик налога на прибыль исчисляет налог на прибыль и суммы авансовых платежей в целом по организации с учетом порядка, предусмотренного статьей 286 Кодекса. При этом порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей определяется на весь налоговый период в учетной политике организации, принятой для целей налогообложения.
    
    2. Объем сведений, которые обязан предоставлять доверительный управляющий учредителю для целей бухгалтерского учета, регламентируется Инструкцией N 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации", утвержденной приказом Банка России от 02.07.97 N 02-287 (раздел 7).
    
    Для целей налогового учета, как уже отмечалось, в соответствии со статьями 276 и 332 Кодекса доверительный управляющий обязан вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением каждого договора доверительного управления.
    
    Так, согласно статье 332 Кодекса налогоплательщик - организация, которая по условиям договора доверительного управления является управляющей имуществом, обязана вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления.
    
    Аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую определить учредителя договора доверительного управления и выгодоприобретателя, дату вступления в силу и дату прекращения договора доверительного управления, стоимость и состав полученного в доверительное управление имущества, порядок и сроки расчетов по доверительному управлению. При совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в соответствии с установленными настоящей главой правилами формирования доходов и расходов.
    

    Статьей 276 Кодекса не предусматривается предоставление доверительным управляющим сведений, перечисленных в письме (о цене покупки каждой ценной бумаги, цене ее продажи, о рыночной цене ценной бумаги и т.п.).
    
    Но в то же время для правильного исчисления налога на прибыль учредителем доверительный управляющий должен также сообщить учредителю сведения о видах полученного в рамках доверительного управления доходов, в частности, дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, доходы от реализации ценных бумаг, проценты по долговым ценным бумагам; курсовые разницы, иные доходы, так как согласно статье 284 Кодекса перечисленные виды доходов облагаются налогом на прибыль по разным налоговым ставкам в размерах от 0 до 24 процентов. Также, по нашему мнению, доверительный управляющий обязан сообщать учредителю информацию о реализации или ином выбытии ценных бумаг, полученных в доверительное управление.
    
    3. В соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса (24 процента), определяется налогоплательщиком отдельно. Кроме того, по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов).
    
    По мнению Департамента, налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам уплачивается учредителем доверительного управления не позднее 10 дней по окончании месяца, на последний день которого управляющий сообщил (должен был сообщить в соответствии с требованиями статьи 276 Кодекс) учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о начисленном (полученном) процентном доходе по государственным ценным бумагам, облагаемом по ставкам, установленным в пункте 4 статьи 284 Кодекса.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка