УСН: поставка продукции в Белоруссию

 Вопрос:

    
    Организация работает по упрощенной системе налогообложения. Намечается подписание договора на поставку продукции в Белоруссию. Возник ряд вопросов:
    
    1. Каким образом выписывать первичные документы (без НДС, как обычно, или как-то иначе)?
    
    2. Надо ли выписывать счет-фактуру?
    
    3. Каков документооборот между сторонами договора?
    
    4. Надо ли предоставлять какие-либо документы в налоговую инспекцию (копии). Если да, то какие именно? Каков документооборот с ГНИ?
    
    5. Проводки?
    
    6. Предоставляется ли декларация в ГНИ?
    
    7. Каков документооборот с таможней?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно главе 26_2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
    
    Статьей 7 НК РФ установлено: если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
    
    С 1 января 2005 года вступило в действие Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) от 15.09.2004, а также нормы Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения.
    
    В соответствии со статьей 2 Соглашения при экспорте товаров применяется нулевая ставка суммы налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта. Перечень документов, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0%, установлен пунктом 2 раздела II Положения.
    
    Следовательно, при реализации товаров в Республику Беларусь организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, должны применяться соответствующие нормы Соглашения.
    
    Таким образом, налогообложение операций по реализации товаров организацией, применяющей УСН, при вывозе с территории РФ на территорию Республики Беларусь, производится по налоговой ставке 0%.
    
    Статьей 2 Соглашения установлено, что применение налоговой ставки 0% не распространяется на товары, вывозимые с территории РФ и ввозимые на территорию Республики Беларусь, в случае, если при ввозе на территорию Республики Беларусь данные товары не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Поскольку указанная реализация товаров в Республику Беларусь не подпадает под действие норм, предусмотренных Соглашением, то налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ. Учитывая, что организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, при реализации товаров в Республику Беларусь, по которым при ввозе на территорию Республики Беларусь в соответствии с национальным законодательством применяется освобождение от налогообложения НДС, налогообложение операций по реализации указанных товаров не производится.
    
    Учитывая вышеизложенное, при реализации товаров в Республику Беларусь организация должна выделить в первичных документах сумму налога 0% отдельной строкой.
    

    При реализации товаров в Республику Беларусь, по которым при ввозе на территорию Республики Беларусь в соответствии с национальным законодательством применяется освобождение от налогообложения НДС, организация должна оформлять первичные документы без выделения соответствующих сумм налога.
    
    Согласно п.2 раздела II Положения для обоснования применения нулевой ставки в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией предоставляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:
    
    1. Договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;
    
    2. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;
    
    3. Третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, с отметкой налогового органа другой стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства).
    
    Согласно разъяснениям, изложенным в письмах ФНС России от 29.12.2004 N 26-1-03/10878@ и от 12.01.2005 N ММ-6-26/4@, по согласованию налоговыми органами РФ и Республики Беларусь предусмотрена форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
    
    Заявление состоит из двух частей; верхнюю (до черты) заполняет налогоплательщик, вторую (нижнюю) - налоговый орган. Первый экземпляр остается в налоговом органе страны-импортера, второй и третий экземпляры с отметкой налогового органа возвращаются налогоплательщику-импортеру. Третий экземпляр направляется налогоплательщиком-импортером налогоплательщику-поставщику.
    
    Таким образом, в отличие от экспорта товаров в иные государства в данном перечне отсутствует ГТД, оформленная в таможенном режиме экспорта. Вместо нее налогоплательщик должен представить третий экземпляр заявления о ввозе экспортированного товара с отметкой налогового органа Республики Беларусь, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме либо наличие освобождения от налогообложения в отношении данного товара в соответствии с нормами налогового законодательства страны импортера.
    
    4. Копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;
    

    5. Иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств сторон.
    
    Указанные документы предоставляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
    
    Учитывая ст.168 НК РФ, при реализации товаров в Республику Беларусь выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара. Счет-фактуру выписывают в двух экземплярах и регистрируют в книге продаж.
    
    При реализации товаров в Республику Беларусь организациями, применяющими УСН, по которым при ввозе на территорию Республики Беларусь в соответствии с национальным законодательством применяется освобождение от налогообложения НДС, счета-фактуры не выставляются.
    
    Декларация по НДС по налоговой ставке 0% заполняется налогоплательщиком за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов. Поскольку организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, она не имеет права на налоговые вычеты, предусмотренные п.1 раздела I Положения в соответствии со ст.171, 172 НК РФ. Налоговый орган проводит проверку обоснованности применения нулевой ставки НДС.
    
    Срок проведения проверки составляет 3 месяца со дня представления налогоплательщиком в налоговый орган декларации и названных документов.
    
    При непредставлении документов, подтверждающих применение нулевой ставки в налоговые органы, согласно п.3 разд.II Положения суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров в порядке, установленном национальным законодательством государств сторон. Таким образом, при непредставлении документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, организацией, применяющей УСН, обязанность по уплате в бюджет сумм налога не возникает. В зависимости от того, подтверждено ли право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0% в установленный срок, данные операции отражаются в 1-м либо 2-м разделе налоговой декларации по налоговой ставке 0%.
    
    Согласно приказу Минфина РФ от 20.01.2005 N 3н "О проставлении налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов" при обращении налогоплательщика-организации, являющегося собственником товаров, экспортируемых в Республику Беларусь, в налоговый орган по месту учета для проставления отметок на счетах-фактурах, составленных российскими продавцами для белорусских покупателей, экспортером предоставляются следующие документы:
    

    - заявление произвольной формы о проставлении отметок на счетах-фактурах;
    
     - счета-фактуры, составленные российскими продавцами товаров для белорусских покупателей.
    
    Документы могут быть представлены в налоговый орган лично или его представителем либо направлены по почте заказным письмом с описью вложения. В случае направления документов по почте заказным письмом датой представления в налоговые органы документов считается шестой день, начиная с даты отправки.
    
    Проставление отметок на счетах-фактурах производится должностными лицами структурного подразделения, ответственного за работу с налогоплательщиками, уполномоченными в соответствии с приказом руководителя (его заместителя) налогового органа, в срок не более 5 рабочих дней с даты представления в налоговый орган документов, посредством проставления на каждом счете-фактуре штампа "Зарегистрировано" с указанием даты регистрации и регистрационного номера, удостоверяемых подписью должностного лица налогового органа, проставившего отметку.
    
    Счета-фактуры с отметкой налогового органа вручаются (направляются по почте) экспортеру или его представителю.
    
    Если организация соберет документы, подтверждающие применение нулевой ставки при экспорте товаров в Республику Беларусь в течение 90 дней с даты отгрузи (передачи) товаров, то датой реализации считают последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.
    
    Если же документы за 90 дней не собраны, то датой реализации считают дату отгрузки (передачи) товаров. В учете операции отражаются следующим образом:
    
    Д 45 - К 41 - партия товаров помещена под таможенный режим экспорта;
    
    Д 62 - К 90-1 - отражена выручка от продажи партии товаров, право собственности на которую перешло к покупателю;
    
    Д 90-2 К 45 - списана себестоимость партии товаров;
    
    Д 90-2 - К 44 - списаны расходы на продажу;
    
    Д 90-9 - К 99 - отражен финансовый результат от продажи.


    

Л.А.Исакова,
консультант
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

23 августа 2005 года N А3986