Применение налоговых вычетов по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, до завершения его монтажа и введения в эксплуатацию основного средства

 Вопрос:

     
    Налогоплательщик ввез на таможенную территорию Российской Федерации оборудование, требующее монтажа, при этом импортное оборудование отражено в бухгалтерском учете на счете 07 "Оборудование к установке".
    
    Имеет ли право налогоплательщик принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам при ввозе оборудования на таможенную территорию Российской Федерации, до момента осуществления монтажа оборудования и принятия его к учету в качестве основного средства?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.
    
    Особенности применения налоговых вычетов по приобретенным основным средствам предусмотрены пунктом 6 статьи 171, абзацем третьим пункта 1 и пунктом 5 статьи 172 НК РФ.
    
    Порядок применения налоговых вычетов по оборудованию, требующему сборки (монтажа), установлен пунктом 6 статьи 171 и пунктом 5 статьи 172 НК РФ.
    
    Согласно вышеуказанным нормам вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при сборке (монтаже) основных средств, производятся налогоплательщиком по мере постановки на учет основных средств с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ.
    
    Абзацем вторым пункта 2 статьи 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
    
    Согласно постановлению Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" момент ввода основных средств в эксплуатацию определяется на основании акта приема-передачи основных средств (форма ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений").
    
    Таким образом, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком при приобретении оборудования, требующего монтажа, выполнении работ по его сборке (монтажу), производятся в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором это оборудование принято к учету в качестве основного средства по счету 01 "Основные средства" и введено в эксплуатацию на основании акта приема-передачи основных средств (форма ОС-1).
    
    Применение налоговых вычетов по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, до завершения его монтажа и введения в эксплуатацию основного средства противоречит положению пункта 5 статьи 172 НК РФ, поскольку данные суммы налога согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ подлежат вычету при сборке (монтаже) основных средств, а не оборудования, требующего монтажа, а также лишает права налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных подрядными организациями при выполнении работ по его сборке (монтажу).
    

    Такая позиция нашла свое отражение в п.44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденные приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, а также в письме Минфина России от 22.03.2004 N 04-03-08/16, в письме МНС России от 28.07.2004 N 03-1-08/1876/14.
    
    В то же время подавляющее число арбитражных судов придерживаются по данному вопросу противоположной позиции.
    
    Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.02.2004 N 10865/03 пришел к выводу, что вычет по НДС должен предоставляться в порядке, предусмотренном в абзаце втором пункта 1 статьи 172 НК РФ, т.е. в момент принятия ввезенного оборудования на учет на счете 07 "Оборудование к установке".
    
    Учитывая подобную позицию Президиума ВАС РФ, арбитражная практика по указанному вопросу складывается в пользу налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.03.2005 N А13-13068/04-26, ФАС Поволжского округа от 01.02.2005 N А57/5692/04-16, Центрального округа от 12.01.2005 N А23-1615/04А-5-120, ФАС Волго-Вятского округа от 27.10.2003 N А43-3111/2003-16-125, ФАС Уральского округа от 06.05.2003 N Ф09-1242/2003-АК и др.).
    
    Однако отметим, что ряд судов поддерживает и позицию налоговых органов (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2003 N А52/2718/2002/2).
    
    Таким образом, обоснованность принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость в указанном случае налогоплательщику, скорее всего, придется доказывать в суде. При этом нужно быть готовым к тому, что суд примет решения в пользу налогового органа.

    

Лермонтов Ю.М.,
советник налоговой службы II ранга

22 августа 2005 года N Э5960