Вопрос:

    
    На основании ст.21, п.1, пп.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)
    
    Прошу дать письменное разъяснение по применению законодательства главы 26_3 НК РФ.
    
    Вид деятельности: розничная торговля, торговое место.
    
    Данный вид деятельности, на специальном налоговом режиме, в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - глава 26_3 НК РФ.
    
    Уплата ЕНВД заменяет ряд налогов, в том числе "Налог на доходы физических лиц" (НДФЛ).
    
    Согласно ст.346_26 пункт 4; ст.217, п.24 НК РФ - доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями (ИП) на ЕНВД, освобождены от НДФЛ.
    
    Пример:
    
    Вмененный доход - ВД
    
    ВД = БД х Кх Кх К
    
    ВД = (9000 руб. х 0,766 х 1,104 х 1,0) х 3 месяца = 22833 рубля
    

    
    С привлечением наемного работника (по трудовому договору) сумма налога (ЕНВД) не меняется, значит доходы (ст.217, п.24 НК РФ) не исключают оплату труда наемного работника, как например, в ст.217, п.16 НК РФ.
    
    Должен ли индивидуальный предприниматель исчислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц за наемного работника?
    
    Если да, согласно каким статям закона?
    
    Индивидуальный предприниматель на едином налоге на вмененный доход не является налоговым агентом. Основание: ст.346_26 НКРФ.
         
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 25 августа 2005 года N 03-11-05/45


[О порядке применения положений главы 26_3 "Система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
    
    В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
    
    При этом на основании указанной статьи Кодекса уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты, в том числе, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
    
    Так, согласно пункту 24 статьи 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые индивидуальным предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
    
    Однако заработная плата, выплачиваемая индивидуальным предпринимателем наемному работнику, является доходом этого работника и не подпадает под действие указанного пункта 24 статьи 217 Кодекса.
    
    При этом пунктом 1 статьи 226 Кодекса предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, исчисления, удержания у налогоплательщика и уплаты суммы налога на доходы физических лиц.
    
    Таким образом, Кодекс не предусматривает освобождения индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, от обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц с сумм оплаты труда, выплачиваемых им работникам, то есть в отношении заработной платы, выплачиваемой работникам (в том числе и работающим по трудовому договору), индивидуальный предприниматель на основании пункта 1 статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом. Поэтому с указанных выплат, индивидуальный предприниматель обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном указанной статьей Кодекса.
    
    

Заместитель
директора Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка