Вопрос:

    
    В соответствии с п.2 ст.21 Налогового кодекса Российской Федерации прошу дать письменное разъяснение по следующим вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах:
    
    1. Расположение ст.93 НК РФ, ее системная связь с другими статьями НК РФ позволяют сделать вывод, что положения данной статьи относятся к выездной налоговой проверке. В особенности на это указывают положения абзаца 2 п.2 вышеуказанной статьи, где описываются действия должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, и дается ссылка на порядок таких действий, описанный в ст.94 НК РФ. В ст.94 при этом прямо говорится о должностном лице налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Применимы ли положения ст.93 НК РФ к истребованию у налогоплательщика документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов при проведении камеральной налоговой проверки?
    
    2. В ст.88 НК РФ говорится, что "камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа", а также, что "при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов". В соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Понятие "Данные налогового учета" в свою очередь, раскрывается в ст.314 НК РФ, где речь идет о аналитических регистрах налогового учета. Вправе ли работники налоговых органов при проведении камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль предприятий (а также по другим налогам) требовать от налогоплательщика предоставление документов, подтверждающих правомерность списания затрат, иных первичных документов, а также документов, подтверждающих данные налогового учета?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 24 августа 2005 года N 03-02-07/1-224

    
    
[О вопросе представления документов налогоплательщиками при камеральных проверках]

    
    
    В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 11.07.2005 по вопросу представления документов налогоплательщиками при камеральных проверках и сообщается следующее.
    
    Статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено подразделение всех налоговых проверок на камеральные и выездные.
    
    Полномочия налоговых органов и порядок проведения камеральных и выездных проверок предусмотрены статьями 88, 89 Кодекса.
    
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.
    
    В соответствии абзацем 4 статьи 88 Кодекса при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
    
    Кроме того, согласно пункту 1 статьи 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, необходимые для проверки документы.
    
    Анализ норм, предусмотренных статьей 93 Кодекса в системной связи со статьями 87, 88, 89 Кодекса, позволяет сделать вывод о том, что налоговые органы вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы как при камеральной, так и при выездной налоговой проверке (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.09.2003 N А33-2644/03-СЗ-Ф02-2778/03-С1).
    
    Следует отметить, что в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.09.2004 N Ф04-5939/2004(А27-4102-6) указано, что налоговое законодательство не ограничивает право налогового органа при проведении камеральной проверки истребовать у налогоплательщика только документы, обязанность представления которых прямо установлена нормами налогового законодательства.
    
    Как отмечено в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.06.2005 N А66-12948/2004, первичные документы, истребованные при проведении камеральных проверок, являются документами, которые могут подтвердить правильность исчисления и своевременность уплаты налога, и их истребование для проверки не нарушает права и экономические интересы налогоплательщиков.
    
    Согласно статье 313 Кодекса налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
    
    Учитывая вышеизложенное, налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки могут быть истребованы первичные документы для проверки правильности исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие данные налогового учета.
    
    

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:

рассылка