Вексель третьего лица и НДС

 Вопрос:

    
    Можно ли принять к вычету НДС со стоимости оказанных организации услуг, если в счет их оплаты передан вексель третьего лица, который еще не оплачен его продавцу?
    
     

 Ответ:

    
    Ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав (ст.128 ГК РФ). Вексель является ценной бумагой (ст.143 ГК РФ). Поэтому, как и любое другое имущество, вексель свободно может отчуждаться, в частности передаваться в качестве оплаты. Одновременно вексель третьего лица (переводной вексель) - это ничем не обусловленное обязательство указанного в векселе плательщика выплатить в определенный срок денежные суммы (ст.815 ГК РФ).
    
    Согласно п.2 ст.172 НК РФ, при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.
    
    При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.
    
    К сожалению, вы не указали, каким образом вексель третьего лица оказался в вашем распоряжении.
    
    При этом, независимо от того, каким образом поступил к вам вексель, если вы приобрели товары (работы, услуги) и заплатили за них векселем третьего лица, то вы получаете право на вычет суммы "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент передачи векселя продавцу.
    
    Исключение из этого правила составляет лишь случай, когда вексель третьего лица был получен вами в обмен на свой собственный вексель. В такой ситуации в соответствии с п.2 ст.172 НК РФ вы получаете право на вычет "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) только после уплаты денежных средств по собственному векселю.
    
    Например, если в марте по договору купли-продажи вы приобрели у фирмы А вексель банка, выдав в подтверждение своей задолженности фирме А собственный вексель, и вексель, выданный фирме А, был оплачен вами только в июле, то вы получаете право на вычет "входного" НДС по приобретенным услугам, оплаченным векселем банка, только в июле.
    

    Налоговые органов полагают, что при расчетах за товары (работы, услуги) векселем третьего лица вычет возможен только в пределах суммы, фактически уплаченной за этот вексель, либо стоимости товаров, работ, услуг, фактически отгруженных в счет оплаты этого векселя.
    
    Как правило, такой же позиции придерживается суд. Так, в Решении Высшего арбитражного суда РФ от 4 ноября 2003 года N 10575/03 сказано буквально следующее: В случае, если в качестве оплаты налогоплательщик передает не денежные средства, а иное имущество, сумма налога, уплаченная фактически налогоплательщиком, определяется не по стоимости товара (работ, услуг), оплачиваемого налогоплательщиком, а исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты.
    
    Налоговое законодательство не содержит определения балансовой стоимости, поэтому согласно статье 11 Кодекса этот термин следует определять в том значении, в каком он используется в нормативных актах по бухгалтерскому учету.
    
    Согласно статье 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", оценка имущества и обязательств производится для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.
    
    Следовательно, при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение.
    
    Из приведенного рассуждения очевидно, как предлагается определить сумму вычета по товарам, работам, услугам, оплаченным векселем третьего лица.
    
    Нужно взять балансовую стоимость векселя и выделить из нее сумму НДС по ставке 18%. Полученную сумму необходимо сравнить с той суммой НДС, которая указана в счете-фактуре поставщика ваших услуг. К вычету будет приниматься меньшая из двух сумм (см. например, письмо Минфина России от 15.10.2004 N 03-04-11/167).
    
    Отметим, что арбитражная практика по вопросу применения вычетов по НДС при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица неоднозначна.
    

    Наибольшее количество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами возникает в тех ситуациях, когда в расчетах используются векселя, которые к моменту передачи поставщику еще не оплачены.
    
    Арбитражные суды, рассматривая такие ситуации, зачастую встают на сторону налоговых органов, аргументируя свою позицию тем, что при использовании в расчетах неоплаченных векселей налогоплательщик не несет никаких реальных затрат на уплату сумм НДС поставщику. Поэтому до момента фактической оплаты векселей права на вычет НДС у него нет (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2004 N Ф04-8669/2004, ФАС Поволжского округа от 26.10.2004 N А72-2529/04-8/286).
    
    Конечно, вас интересует прежде всего арбитражная практика в пользу налогоплательщика.
    
    Поэтому вам следует внимательно изучить Постановление Президиума ВАС РФ от 14.12.2004 N 4149/04. В данном Постановлении суд указал на следующее.
    
    Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем. Причем налоговый орган, отказывая в вычете, должен представить доказательства недобросовестности налогоплательщика.
    
    Это значит, что если использованный в расчетах вексель был приобретен по возмездной сделке, то налогоплательщик-векселедатель имеет право на вычет "входного" НДС, независимо от того, оплачен им этот вексель или нет. Вам следует только привести факты своей добросовестности. А лучше всего - расплатиться за вексель до судебного разбирательства.

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

29 августа 2005 года N А3990