Налог на доходы физических лиц: предоставление
профессиональных налоговых вычетов

 Вопрос:

    
    Какой вычет имеет право заявить физическое лицо с полученной суммы от продажи имущественных прав (передача исключительного права по договору об уступке патента на изобретение): имущественный или профессиональный? На основании какого пункта ст.221 НК РФ организация может предоставить профессиональный налоговый вычет физическому лицу с суммы полученного дохода за продажу исключительных прав по договору об уступке патента?

 Ответ:

    
    Согласно ст.3 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.92 N 3517-1 права на изобретение, полезную модель, промышленный образец охраняются законом и подтверждаются соответствующим патентом.
    
    Физические лица, являющиеся только патентообладателями, могут получить один из двух видов доходов:
    
    от продажи исключительной лицензии или неисключительных лицензий на основе лицензионных договоров, в соответствии с которыми ими предоставляется право на использование охраняемого изобретения, полезной модели или промышленного образца другому юридическому или физическому лицу в объеме, предусмотренном договором;
    
    от передачи своих исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец другому физическому или юридическому лицу, т.е. доходы от уступки патента.
    
    Статьей 38 НК РФ определены объекты налогообложения, которыми являются в том числе доход и имущество. В частности, ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая при возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.
    
    Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Статьей 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Результаты интеллектуальной деятельности относятся к категории нематериальных объектов.
    
    В соответствии со ст.138 ГК РФ исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности признается в случаях и в порядке, установленных ГК РФ и другими законами. Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя. Таким образом, все поименованные выше виды доходов, которые могут быть получены физическими лицами, являющимися авторами и (или) патентообладателями, следует классифицировать как доходы, полученные в результате правоотношений, связанных с использованием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Следовательно, рассматривать отдельные виды указанных выше доходов в качестве доходов, полученных физическими лицами от продажи принадлежащего им на праве собственности иного имущества, неправомерно.
    
    На основании п.3 ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативу, в частности в размере 30% суммы доходов, полученных за первые два года использования открытия, изобретения или промышленного образца.
    
    Налогоплательщики, указанные в ст.221 НК РФ, реализуют свое право на получение налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
    
    

М.Иванова,
старший государственный
налоговый инспектор
                  "Финансовая газета.
Региональный выпуск"
           N 34(559), август, 2005 год

29 августа 2005 года N Э5989