Вопрос:

    
    Согласно договору аренды предприниматель арендует открытую производственную площадку площадью 1025 м.кв. для осуществления хранения и торговли пиломатериалами и служебное помещение, в котором расположена бухгалтерия и находится ККМ. Служебное помещение находится вне территории открытой площадки. Площадка находится на территории предприятия, конструктивно от общей территории не отделена, в договоре аренды указано месторасположение площадки и помещения по техпаспорту и площадь. В техническом паспорте предприятия информации о назначении и конструктивных особенностях данной территории не содержится.
    
    До 2004 года предприниматель осуществлял с данной площадки только оптовую торговлю и уплачивал единый налог по УСН.
    
    С 2004 года предприниматель начал осуществлять с этой же площадки розничную торговлю и обратился в налоговую инспекцию по месту жительства за разъяснением, к какому виду деятельности относится розничная торговля с данной площадки:
    
    - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, или
    
    - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети.
    
    В письменной форме налоговая инспекция ответ не дала, в устной разъяснила, что площадка является объектом стационарной торговой сети, имеющей торговый зал, ссылаясь на формулировки площади торгового зала и открытой площадки ст.346_27 НК РФ. А так как, согласно договору аренды, площадь площадки превышает 150 м.кв., предприниматель не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД с доходов, полученных от розничной торговли с площадки.
    
    Согласно полученному разъяснению предприниматель продолжал уплачивать единый налог по УСН как в отношении доходов от оптовой, так и в отношении доходов от розничной торговли.
    
    Однако в письмах Министерства финансов Российской Федерации даны разъяснения по подобным вопросам:
    
    Согласно письму Министерства финансов РФ от 25 августа 2004 года N 03-06-05-04/08, если по условиям договора в аренду сдается часть здания для осуществления розничной торговли, которая в процессе использования не соответствует установленному гл.26_3 Кодекса понятию магазина, то ее следует относить к объекту нестационарной торговой сети. В этом случае на основании ст.346_29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности -торговое место.
    

    Согласно письму Министерства финансов РФ от 25 октября 2004 года N 03-06-05-05/14, под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В целях применения гл.26_3 Кодекса к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.). Если по условиям договора в аренду сдается часть здания для осуществления розничной торговли, которая в процессе использования не соответствует установленному гл.26_3 Кодекса понятию магазина, то ее следует относить к объекту нестационарной торговой сети.
    
    С учетом изложенного прошу Вас в соответствии с п.2 ч.1 ст.21 части I Налогового кодекса РФ  дать письменные разъяснения по следующим вопросам:
    
    1) К какому объекту торговли относится вышеуказанная площадка?
    
    2) Обязан ли предприниматель применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении доходов, полученных от розничной торговли с данной площадки?
    
    3) Относится ли к оптовой торговле продажа товара юридическим лицам за наличный расчет с оформлением счета-фактуры и приходного кассового ордера без заключения договора поставки?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 8 сентября 2005 года N 03-11-05/55

    
    
[О вопросе применения системы налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход в отношении розничной торговли]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьей 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
    
    Под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок (специально оборудованных мест, расположенных на земельных участках), используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.
    
    В целях применения главы 26_3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.).
    
    При осуществлении розничной торговли пиломатериалами на основании пункта 104 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 19.01.98 N 55, указанные изделия должны пройти предпродажную подготовку, которая включает в себя осмотр товара, его разбраковку и рассортировку, проверку комплектности, наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе. Согласно пункту 106 указанных Правил отбор покупателем строительных материалов и изделий может производиться как в торговом зале, так и непосредственно в местах их складирования.
    
    Если для осуществления розничной торговли налогоплательщиком используется служебное помещение для размещения контрольно-кассовой техники, оформления документов, а также открытая площадка (открытый склад), в которых инвентаризационными документами выделена площадь торгового зала, такие помещения соответствуют установленному главой 26_3 Кодекса понятию магазина и при определении площади торгового зала следует учитывать площадь всех помещений, а также открытых площадок, фактически используемых налогоплательщиком для осуществления розничной торговли товарами. При этом необходимо учитывать, что если площадь помещений и открытых площадок, используемых для розничной торговли, превышает установленные подпунктом 4 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса ограничения, то деятельность налогоплательщика в сфере розничной торговли через указанные объекты организации торговли не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
    
    Если для осуществления розничной торговли налогоплательщиком используется помещение (в том числе открытая площадка (открытый склад), которое согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам не соответствует установленному статьей 346_27 Кодекса понятию магазина, то указанный объект организации торговли следует относить к нестационарной торговой сети и исчисление суммы единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой доходности - торговое место.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка