Вопрос:

    
    В соответствии с письмом Минфина РФ от 11.06.2004 N 03-05-12/51 при осуществлении деятельности по розничной продаже посредством заключения агентского соглашения плательщиком единого налога на вмененный доход является агент, если по агентскому договору сделки по продаже товаров в розницу агент заключает от своего имени и за счет принципала через принадлежащий агенту на правовых основаниях объект организации торговли с площадью торгового зала до 150 кв.м. Плательщиком единого налога на вмененный доход является принципал, согласно письму, если деятельность по розничной купле-продаже ведется агентом от имени и за счет принципала через принадлежащий принципалу объект торговли. В указанном письме не описывается ситуация, когда розничная торговля осуществляется агентом от имени и за счет принципала, при этом часть торговой площади принадлежит принципалу, часть - агенту. С учетом изложенного, просим уточнить:
    
    1. Является ли организация-принципал плательщиком единого налога на вмененный доход в случае, когда агент осуществляет розничную торговлю от имени и за счет принципала с арендуемой принципалом площади торгового зала, не превышающей 150 квадратных метров?
    
    2. Какие налоги организация-принципал обязана исчислять и уплачивать с розничной торговли продовольственными товарами, реализуемыми агентом от имени и за счет принципала с оставшейся торговой площади, не принадлежащей принципалу (принадлежит агенту), которая превышает 150 квадратных метров?
    
    Надеемся, ваш ответ на настоящий запрос устранит оставшиеся у нас после прочтения письма Минфина РФ от 11.06.2004 N 03-05-12/51 сомнения.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 12 сентября 2005 года N 03-11-04/3/85

    
[О порядке применения главы 26_3 "Система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьей 346_26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
    
    Статьей 346_27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
    
    На основании пункта 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
    
    В вашем случае необходимо учитывать положение статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
    
    По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
    
    По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
    
    Возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит, прежде всего, от условий, на основании которых заключен такой договор, и, в первую очередь, от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.
    
    Данное условие является определяющим при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности по розничной торговли, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых агентами на основе агентских договоров.
    

    Согласно вашему письму агент осуществляет розничную торговлю от имени и за счет организации-принципала на арендуемой принципалом площади торгового зала, не превышающей 150 квадратных метров.
    
    В данной ситуации к розничной торговле следует относить деятельность организации-принципала.
    
    При этом привлечение принципала к уплате единого налога на вмененный доход возможно только по тем объектам организации торговли, которые принадлежат и используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).
    
    В связи с этим доходы, извлекаемые принципалом от розничной торговли, осуществляемой агентом от имени и за счет принципала через арендуемый принципалом на правовых основаниях объект организации торговли, подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.
    
    При этом налогообложение доходов агента должно производиться в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).
    
    По вопросу налогообложения деятельности организации-принципала, связанной с розничной торговлей продовольственными товарами, реализуемыми агентом от имени и за счет принципала с принадлежащей агенту торговой площади, превышающей 150 квадратных метров необходимо учитывать следующее.
    
    Как отмечалось ранее, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров и т.д. (подпункт 4 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса).
    
    Данные положения Кодекса устанавливают критерии для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и требуют их соблюдения налогоплательщиками по каждому объекту организации торговли, используемому ими в предпринимательской деятельности.
    
    При этом положения главы 26_3 Кодекса не устанавливают ограничений в применении указанной системы налогообложения и общего (или иного) режима налогообложения в отношении налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю, в случае превышения установленных подпунктом 4 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса ограничений по одному из объектов организации торговли.
    
    Таким образом, деятельность налогоплательщика в сфере розничной торговли, осуществляемая через торгового площадь с площадью торгового зала более 150 квадратных метров, рассматривается как деятельность, не подлежащая переводу на уплату единого налога на вмененный доход, требующая от налогоплательщика соблюдения положений пунктов 6, 7 статьи 346_26 Кодекса.
    

    Кроме того, обращаем ваше внимание, что письмо Минфина России от 11 июня 2004 года N 03-05-12/51 о налогообложении единым налогом на вмененный доход не носит нормативный характер, а является разъяснением по конкретному запросу налогоплательщика, данному в соответствии со статьей 342 "Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов" Кодекса.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка