Вопрос:

    
    Банк России просит разъяснить правомерность применения положений, изложенных в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при налогообложении налогом на доходы физических лиц дохода в виде положительной разницы между полной стоимостью путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Банка России и стоимостью, по которой предоставляется путевка (включая бесплатную) работникам Банка России, инвалидам, детям до 16 лет.
    
    В соответствии с пунктом 9 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.
    
    Банком России в соответствии с главой 25 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по деятельности оздоровительных организаций Банка России доходы от реализации путевок и расходы на содержание указанных организаций учитываются в соответствии с положениями статьи 275_1 Кодекса. То есть убытки, полученные от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, не уменьшают прибыль, полученную от иных видов деятельности отчетного периода, но могут быть погашены за счет прибыли, полученной по тем же видам деятельности в последующие 10 лет.
    
    В налоговом учете для целей налогообложения при реализации путевок работникам, членам их семей, а также инвалидам Банком России не осуществляется компенсация указанным физическим лицам разницы между полной стоимостью путевки и ее льготной стоимостью за счет прибыли, остающейся в распоряжении после уплаты налога на прибыль.
    
    В связи с вышеизложенным, Банком России при решении вопроса о налогообложении указанных доходов льгота, предусмотренная пунктом 9 статьи 217 Кодекса, не применялась.
    
    Позиция Банка России по данному вопросу была изложена в письме от 12.01.2005 N 012-24-6/27 "О применении пункта 9 статьи 217 НК" в адрес ФНС России в связи с поданным в ФНС России заявлением бывшим работником Банка России, являющимся инвалидом, г-ном Базаря М.П.
    

    Однако ФНС России письмом от 06.05.2005 N 04-1-03/862 не согласилась с мнением, изложенным Банком России в указанном выше письме, и считает, что поскольку расходы Банка России, соответствующие сумме разницы между полной и льготной стоимостью путевок, не уменьшали в 2003-2004 годах налоговую базу по налогу на прибыль организации, следовательно, суммы разницы в цене путевок (компенсации полной или частичной стоимости путевок) обложению налогом на доходы физических лиц не подлежат. Указанным письмом ФНС России обязала Банк России произвести возврат излишне удержанного налога на доходы со стоимости путевок, выданных в 2003-2004 годах бывшему работнику Базаре М.П. в оздоровительный центр Банка России.
    
    Аналогичную позицию занимало и МНС России. На основании его письма от 29.08.2003 N 04-2-09/653-АД591 г-ну Базаре М.П. был возвращен удержанный налог на доходы физических лиц за 2002 год.
    
    Согласно статье 3 Кодекса законодательство о налогах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, т.е. разъяснения, данные ФНС России, должны применяться не только в отношении налогообложения доходов, полученных г-ном Базаря М.П., но и всех работников Банка России, которым выдаются путевки на льготных условиях. То есть, руководствуясь данным разъяснением, Банк России будет вправе произвести соответствующий перерасчет всем работникам Банка России и впоследствии определять налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц с учетом положений, предусмотренных пунктом 9 статьи 217 Кодекса.
    
    Во избежание в дальнейшем налоговых последствий, учитывая, что согласно Указу Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" функции по ведению разъяснительной работы по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах переданы Министерству финансов Российской Федерации, просим разъяснить, вправе ли Банк России не включать в налогооблагаемый доход налогом на доходы физических лиц доход в виде положительной разницы между полной стоимостью путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Банка России и стоимостью, по которой предоставляется путевка (включая бесплатную) работникам Банка России, инвалидам, детям до 16 лет?
    
    Для сведения сообщаем, что Банк России исполнил поручения МНС России, ФНС России и возвратил удержанный налог на доходы физических лиц со стоимости путевок, выданных Базаре М.П. в 2002-2004 годах в оздоровительный центр Банка России.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 12 августа 2005 года N 03-05-01-04/266


[О налогообложении налогом на доходы физических лиц
стоимости путевок на санаторно-курортное лечение]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Банка России от 21.06.2005 N 010-24-4/2651 о налогообложении налогом на доходы физических лиц стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и сообщает следующее.
    
    Согласно пункту 9 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, освобождаемым от налогообложения, относятся суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, а также за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
    
    Таким образом, возможность полной или частичной оплаты работодателем путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения без налогообложения сумм оплаты налогом на доходы физических лиц, связывается не с неуменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль для формирования фондов потребления, из которых производится, в частности, оплата путевок.
    
    То есть, в качестве одного из условий освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм полной или частичной компенсации путевок, выплачиваемых работодателями, пунктом 9 статьи 217 Кодекса определено наличие в организации прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты вышеуказанных сумм, должны формироваться после уплаты налога на прибыль.
    
    Таким образом, суммы полной или частичной компенсации приобретенных организацией путевок освобождаются от налогообложения на основании пункта 9 статьи 217 Кодекса при условии того, что указанные выплаты осуществлены за счет средств, предусмотренных данным пунктом.
    
    В случае, если Банк России имеет в своем составе санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, в которые предоставляет путевки своим работникам, членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, детям, не достигшим возраста 16 лет, по цене ниже их фактической стоимости, то если такая разница покрывается Банком России за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль организаций, разница в цене такой путевки не рассматривается в качестве дохода и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 9 статьи 217 Кодекса.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка