Вопрос:

    
    ООО применяет общий режим налогообложения. Основной вид деятельности - производство сельскохозяйственной техники (комбайнов).
    
    Наша организация, как производитель, несет обязательства перед потребителями по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию комбайнов. В целях обеспечения выполнения обязательств нами заключены договора с сервисными центрами, а также с отдельными продавцами техники производства ООО на постановку на учет, техническое обслуживание и ремонт техники производства ООО в период гарантийного срока ее эксплуатации. В стоимость услуг этих организаций по гарантийному обслуживанию включен налог на добавленную стоимость.
    
    Расходы на проведение гарантийного обслуживания и ремонта включены в калькуляцию цены комбайнов.
    
    Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса РФ реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не подлежит налогообложению.
    
    Ранее в Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость", утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, (п.6.8) была изложена позиция налоговых органов о том, что средства, полученные от организаций-изготовителей (в т.ч. нерезидентов) для ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
    
Просим разъяснить:
    
    1. Являются ли услуги по гарантийному ремонту комбайнов, оказанные сервисными центрами и продавцами техники, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость?
    
    2. В случае, если услуги сервисных центров и продавцов техники по гарантийному ремонту техники облагаются НДС, имеет ли право ООО предъявить к вычету уплаченный сервисным центрам и продавцам техники НДС, либо учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии со статьей 170 Налогового кодекса РФ?
    
    3. Будут ли облагаться налогом на добавленную стоимость услуги сервисных центров в случае, если договор на гарантийное обслуживание заключен комиссионером ООО от своего имени?
    
    4. Должна ли организация, оказывающая услуги по гарантийному обслуживанию и ремонту, иметь какую-либо специальную аккредитацию на проведение подобного рода работ.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 16 сентября 2005 года N 03-04-03/07


[О применении налога на добавленную стоимость в отношении
услуг по гарантийному ремонту сельскохозяйственной техники,
оказываемых сторонними организациями по договорам,
заключенным с заводом-изготовителем данной техники]     

    В связи с вашим письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по гарантийному ремонту сельскохозяйственной техники, оказываемых сторонними организациями по договорам, заключенным с заводом-изготовителем данной техники Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
    
    Как правомерно указано в вашем письме, согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождена реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. В связи с этим услуги по гарантийному ремонту сельскохозяйственной техники, оказываемые сервисными центрами, а также организациями - продавцами, заключившими договора с заводом - изготовителем данной техники, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии фактического выполнения данных услуг в период гарантийного срока эксплуатации данной техники.
    
    Одновременно следует отметить, что на основании пункта 5 статьи 149 Кодекса применение освобождений от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса (в том числе вышеназванных услуг по гарантийному ремонту) является обязательным для налогоплательщиков.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка