Вопрос:

    
    Просим разъяснить порядок налогообложения НДС операций, связанных с заключением соглашения о новации.
    
    1) Фирма заключила договор поставки. По прошествии времени с партнером организации заключено соглашение о новации обязательств по оплате товара в заемные обязательства. Учетная политика НДС - "по оплате". В какой момент у организации возникает база по НДС в этой ситуации? В какой момент у контрагента организации возникает право на вычет?
    
    По нашему мнению, в действующем законодательстве этот вопрос однозначно не урегулирован. С одной стороны, согласно пункту 2 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях определения момента налоговой базы оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. В соответствии со статьей 414 Гражданского кодекса Российской Федерации новация признается одним из способов прекращения обязательства наряду с его надлежащим исполнением. Вместе с тем в налоговом законодательстве ничего не говорится о моменте прекращения обязательства в случае новации. Кроме того, при таком подходе моменты оплаты для покупателя и поставщика, определяющего налогооблагаемую базу "по оплате", не совпадают. Поставщик должен уплатить НДС в момент подписания соглашения о новации, а покупатель сможет предъявить налог к вычету только после погашения задолженности по заемному обязательству. Такой вывод, в частности, изложен в определении Конституционного Суда от 08.04.2004 N 169-О. Кроме того, складывается ситуация, при которой поставщик, определяющий НДС "по оплате", должен уплатить НДС до фактического получения денег. Каким порядком следует руководствоваться фирмам в рассмотренном случае?
    
    2) Фирма получила от другой организации заем. По прошествии времени с партнером заключено соглашение о новации заемного обязательства в обязательство по поставке товара. В какой момент организация, получившая заем, должна начислить НДС? Нужно ли сумму займа, полученную до заключения соглашения о новации, рассматривать как аванс в счет будущей поставки? Нужно ли оформлять счет-фактуру на аванс?
         
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

    
от 7 сентября 2005 года N 03-04-11/221


О применении НДС при заключении соглашения о новации
обязательства по оплате товара в заемное обязательство

    
    
    По вопросам применения налога на добавленную стоимость при заключении соглашения о новации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
    
    1. По вопросу применения налога на добавленную стоимость при заключении соглашения о новации обязательства по оплате товара в заемное обязательство.
    
    Согласно статье 818 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), долг, возникший из договора купли-продажи, по соглашению сторон может быть заменен заемным обязательством. При этом замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа.
    
    На основании статьи 414 Гражданского кодекса при заключении соглашения о новации первоначальное обязательство, существовавшее между сторонами, заменяется другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.
    
    В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и количества.
    
    Таким образом, при заключении соглашения о новации обязательства по оплате товаров в заемное обязательство первоначальное обязательство покупателя по оплате товаров прекращается и возникает обязательство заемщика по возврату товаров.
    
    Согласно пункту 2 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), для определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров налогоплательщиком, утвердившим в учетной политике для целей налогообложения этим налогом момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, оплатой отгруженных товаров признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.
    
    Учитывая изложенное, продавец, утвердивший в учетной политике для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, налоговую базу по отгруженным товарам определяет на момент вступления в силу соглашения о новации независимо от срока возврата товаров.
    
    2. По вопросу применения налога на добавленную стоимость при заключении соглашения о новации заемного обязательства в обязательство о поставке товара.
    
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса, операции по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о новации признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.
    
    Таким образом, при заключении соглашения о новации заемного обязательства в обязательство о поставке товара полученные заемные денежные средства рассматриваются как авансовые платежи, полученные в счет предстоящей поставки товаров, и подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором они получены.
    
    Что касается оформления счетов-фактур по указанным денежным средствам, то на основании положений Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура в одном экземпляре, который регистрируется в Книге продаж.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
"Нормативные акты
для бухгалтера",
N 18, 20.09.2005