Уплата налога на доходы физических лиц гражданами Белоруссии,
принятыми на работу в Российской Федерации

 Вопрос:

    Существует ли обязанность у российской организации по уплате налога на доходы физических лиц, являющихся гражданами другого государства (на примере Белоруссии)?

 Ответ:

    Порядок уплаты налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
    
    В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся резидентами.
    
    Таким образом, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц НК РФ признает две группы.
    
    Первая группа - это резиденты РФ. В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ физическим лицом - налоговым резидентом РФ признается физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
    
    В соответствии с п.1 ст.209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ (вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ (пп.6 п.1 ст.208 НК РФ)) и (или) от источников за пределами РФ (вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ (пп.6 п.3 ст.208 НК РФ)).
    
    Следовательно, если работник, являющийся гражданином Белоруссии, фактически находится на территории РФ 183 дня или более продолжительный период времени, он признается резидентом РФ и у него возникает обязанность по уплате подоходного налога в отношении заработной платы в РФ, независимо от того, где выполнялась трудовая функция, в РФ или на территории другого государства.
    
    Вторая группа налогоплательщиков подоходного налога с физических лиц - это физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
    
    В соответствии с пп.6 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.
    
    Следовательно, если работник, являющийся гражданином Белоруссии, фактически находится на территории РФ менее 183 дней в календарном году, но трудовую функцию осуществляет на территории РФ, вознаграждение, получаемое им по трудовому договору, облагается в РФ налогом на доходы физических лиц. В этом случае в соответствии с п.3 ст.224 НК РФ налоговая ставка будет составлять 30% без права на налоговые вычеты (п.4 ст.210 НК РФ).
    

Кравцова О.Е., юрисконсульт
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел.332-32-85

16 сентября 2005 года N Ю8326