Об уплате работодателями единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан

 Вопрос:

    Какой существует порядок уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) на доходы физических лиц, являющихся гражданами других государств?

         

 Ответ:

    Порядок уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) регулируется главой 24 НК РФ.
    
    По общему правилу работодатели уплачивают единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства.
    
    В соответствии с абз.2 п.2 ст.239 НК РФ работодатели освобождаются от уплаты ЕСН, если указанные лица в соответствии с законодательством РФ или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования РФ, фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.
    
    При определении случаев, когда иностранные граждане имеют право на перечисленные виды обеспечения, необходимо иметь в виду, что согласно ст.62 Конституции РФ иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в Российской Федерации правами и несут обязанности наравне с гражданами РФ, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором РФ. Указанные права также зависят от статуса иностранных граждан на территории РФ.
    
    Федеральный закон РФ от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" предусматривает следующие виды статуса иностранных граждан на территории РФ:

    - временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание;

    - временно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;

    - постоянно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство.
    
    Согласно п.1 ст.3 Закона от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" право на пенсию возникает у иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории РФ, на тех же условиях, что и у граждан России, если иное не предусмотрено этим Федеральным законом или международными договорами РФ, а в соответствии со ст.3 Закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ, имеют право на трудовую пенсию также наравне с гражданами России, за исключением случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
    
    В соответствии со ст.2 Закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и ст.3 Закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации" постоянно проживающим иностранным гражданином, а также лицом без гражданства признается лицо, имеющее вид на жительство.
    
    Таким образом, работодатели обязаны уплачивать ЕСН в части, зачисляемой в ПФР, только с выплат тем иностранным гражданам, которые имеют статус постоянно проживающих на территории Российской Федерации.
    

    В соответствии со ст.8 Федерального закона от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" иностранные граждане, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют такие же права и обязанности в области медицинского страхования, как и граждане Российской Федерации, если международными договорами не предусмотрено иное. В связи с этим работодатели обязаны уплачивать ЕСН в части, зачисляемой в фонды ОМС, за иностранных граждан, имеющих статус постоянно проживающих на территории Российской Федерации.
    
    Медицинское страхование граждан, временно пребывающих в РФ, осуществляется в специальном порядке в соответствии с Положением о медицинском страховании иностранных граждан, временно находящихся в РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.12.98 N 1488. Следует отметить, что указанный порядок не распространяется на иностранных граждан, работающих в РФ по трудовым договорам. Это означает, что в отношении таких лиц действует общеустановленный порядок уплаты налога.
    
    Таким образом, ЕСН в части, зачисляемой в фонды ОМС, начисляются работодателем на выплаты следующим категориям граждан:

    - работникам - иностранным гражданам, постоянно проживающим в РФ и работающим как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам;

    - работникам - иностранным гражданам, временно пребывающим в РФ и работающим только по трудовым договорам, независимо от срока их проживания на территории РФ.
    
    ЕСН не начисляется в части, перечисляемой в фонды ОМС, на выплаты, производимые иностранным гражданам, временно пребывающим в РФ и работающим по гражданско-правовым договорам.
    
    В соответствии со ст.22 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) в обязанности работодателя входит осуществлять обязательное социальное страхование лиц, работающих по трудовому договору. Из этого следует, что социальное страхование распространяется на иностранных граждан, работающих по трудовым договорам, независимо от времени их нахождения на территории РФ. Следовательно, на выплаты, производимые этим работникам, начисляется ЕСН, зачисляемый в фонд социального страхования.
    
    В соответствии с п.3 ст.238 НК РФ на выплаты, производимые иностранным гражданам, как временно проживающим, так и постоянно проживающим в РФ и работающим по договорам гражданско-правового характера, налог в части, зачисляемой в фонд социального страхования, не начисляется.

Кравцова О.Е., юрисконсульт
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел.332-32-85

16 сентября 2005 года N Ю8328