ЕНВД и НДС: оплата продукции производится как за наличный, так и безналичный расчет

 Вопрос:

    
    Наша организация занимается оптовой торговлей бумагой и картоном. Расчеты с покупателями производятся безналичным путем. Бывают ситуации, когда наши покупатели (организации) рассчитываются с нами наличными денежными средствами, мы выписываем приходный ордер и пробиваем кассовый чек, в котором выделен НДС. Нужно ли данные операции переводить на вмененный налог согласно статье 346.27 НК РФ и как быть с документами, потому что бывает, что одну счет-фактуру покупатель частично оплачивает за наличный и безналичный расчет.
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.п.4 п.2 ст.346.26 НК РФ и Закона Ульяновской области от 28 ноября 2002 года N 058-ЗО "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Ульяновской области", которым ЕНВД введен для деятельности в форме розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
    
    Согласно ст.346.27 НК РФ под розничной торговлей для целей исчисления ЕНВД понимаются торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
    
    В связи с тем, что оплата производится как за наличный, так и безналичный расчет, то в этом случае деятельность уже следует рассматривать как смешанную: частично - розничная торговля, частично - безналичная реализация. В НК РФ правовой статус смешанной деятельности применительно к системе налогообложения в виде ЕНВД не оговорен. Исходя из этого, такую хозяйственную деятельность следует рассматривать как состоящую из двух видов - розничная торговля и иная торговля.
    
    Таким образом, наличная оптовая торговля в целях исчисления ЕНВД считается розницей. С этим согласился Минфин РФ в письме от 03.03.2005 N 03-06-05-04/49.
    
    Согласно п.4 ст.149 НК РФ ("Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения"), в случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не подлежащие обложению НДС в соответствии со статьей 149, то он обязан вести раздельный учет таких операций.
    
    Что касается оформления документов, то в данном случае следует руководствоватья письмом Минфина РФ Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 20.05.2005 N 03-06-05-04/137 "О применении ЕНВД и уплате НДС при торговле товарами и оказании услуг за наличный и безналичный расчет", где в частности отмечено, что "операции по реализации товаров, осуществляемые в рамках предпринимательской деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
    
    Пунктом 1 статьи 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров налогоплательщик НДС обязан предъявить к оплате соответствующую сумму налога. При этом согласно пункту 3 статьи 169 Кодекса налогоплательщик НДС обязан составлять счета-фактуры.
    

    Таким образом, при отгрузке товаров, операции по реализации которых осуществляются в рамках деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры.
    
    В случае если при отгрузке товаров счет-фактура с учетом НДС выставлен на все отгруженные товары, а оплата этих товаров частично произведена за наличный расчет (то есть в отношении реализации части этих товаров организация является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход), то для целей НДС продавец может осуществить перерасчет с покупателем. После проведения такого перерасчета по товарам, оплаченным за наличный расчет, продавец может внести соответствующие исправления в первый и второй экземпляры счета-фактуры в порядке, установленном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914".

    

Заместитель генерального директора
аудиторской компании
"Руфаудит-Волга"
Пиголкина Н.Н.

19 сентября 2005 года N А4038