Деятельность по продаже комплектующих за наличный расчет
подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход

 Вопрос:

    
    Организация оказывает услуги организациям и предпринимателям по обслуживанию и ремонту контрольно-кассовой техники. Находится на упрощенной системе налогообложения. По выполнении работы выписывается акт выполненных работ, где указывается вид работы - ремонт ККТ общей суммой вместе с деталями, которые были использованы для ремонта, но некоторые организации просят в документах отдельно выписать детали и комплектующие, которые были использованы. Прошу разъяснить, как правильно оформить документы на подобные сделки, каким документом списать использованные детали при условии выписки только акта выполненных работ на услугу. Если мы выпишем акт на стоимость работ и накладную на детали и комплектующие, не будет ли подпадать данная сделка под налогообложение в виде ЕНВД при условии оплаты за наличный расчет (розничная торговля)?
    
    

 Ответ:

    
    Фактически Вашей организацией производятся ремонтные работы по заказам юридических и физических лиц, сделки такого рода урегулированы нормами главы 37 "Подряд" ГК РФ. В частности, п.1 ст.704 ГК РФ предусмотрено, что если иное не предусмотрено договором подряда, то работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами. Таким образом, если заключаемые Вашей организацией договоры подряда не содержат условий об использовании материалов заказчиков, то при определении стоимости работ следует руководствоваться нормами п.6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" от 06.05.99 N ПБУ 9/99: величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Таким образом, стоимость работ должна включать в себя и себестоимость использованных при их выполнении материалов и должна указываться в акте единой суммой.
    
    Выдача первичных учетных документов с отдельным указанием стоимости выполненных работ и стоимости использованных материалов возможна только в случае, если договором подряда предусмотрено использование материалов заказчика и в случае одновременного заключения договора поставки. В этом случае возможно выставление акта выполненных работ и выдача накладной при реализации материалов и комплектующих. Выдача одного первичного учетного документа - акта выполненных работ с выделением стоимости материалов в этой ситуации будет противоречить нормам ст.9 Закона РФ "О бухгалтерском учете".
    
    Статьей 346_27 главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса определено, что для целей указанной главы используется следующее понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. В то же время понятие "розничная купля-продажа", используемое в Гражданском кодексе Российской Федерации, отличается от понятия "розничная торговля", используемого в Налоговом кодексе Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институт, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Как было указано выше, статьей 346_27 Кодекса предусмотрено иное, отличное от положений Гражданского кодекса Российской Федерации, понятие "розничная торговля", которое должно использоваться для целей указанной главы Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, необходимо учитывать, что согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
   
    Учитывая изложенное, налоговые органы полагают, что в случае осуществления деятельности по продаже товаров покупателям (физическим и юридическим лицам) за наличный расчет, а также с использованием пластиковых карт (независимо от целей дальнейшего использования покупателем приобретенных товаров), такая деятельность подлежит обложению единым налогом на вмененный доход. Таким образом, у налоговых органов будут иметься формальные основания для вывода о том, что деятельность по продаже комплектующих за наличный расчет подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

    

Заместитель генерального директора
аудиторской компании
"Руфаудит-Волга"
Беспалова Л.Е.

19 сентября 2005 года N А4066