ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 26 августа 2005 года N 24-1-11/898


О запросах налоговых органов в связи
с проведением мероприятий налогового контроля

    
    
    Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос ЗАО "М" от 28.07.2005 о порядке направления налоговыми органами мотивированных запросов в адрес кредитных организаций и сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьей 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.
    
    Статья 26 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" разрешает кредитным организациям выдавать справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, органам государственной налоговой службы Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности. Таким образом, кредитная организация не вправе отказать налоговому органу в предоставлении информации по операциям и счетам клиентов по его мотивированному запросу, ссылаясь на банковскую тайну.
    
    Направление запросов налоговых органов в адрес кредитных организаций мотивируются осуществлением мероприятий налогового контроля, проводимых в отношении налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
    
    В соответствии со статьей 87 НК РФ если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).
    
    Также статьей 7 Закона Российской Федерации от 21.03.91 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам предоставлено право получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения) справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.
    
    Налоговый кодекс, а также иные действующие нормативные правовые акты законодательства о налогах и сборах не содержат ограничений в части направления запросов в банки о предоставлении информации по операциям организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, только в рамках налоговых проверок, а также ограничений по видам операций, перечню документов и периодам, по которым налоговым органом может быть запрошена указанная информация. В связи с этим запросы о предоставлении указанной информации могут быть направлены налоговым органом как в рамках, так и вне рамок налоговой проверки (в том числе на этапе подготовки к проведению выездной налоговой проверки).
    
    Указанная позиция по данному вопросу была изложена в письме ФНС России от 27.05.2004 N 24-2-02/410, доведенном до сведения кредитных организаций телеграммой Банка России N 64-Т от 10.06.2004.
    
    Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 14.12.2004 N 453-О указал, что предусмотренные законодательством о налогах и сборах право налоговых органов требовать от банка необходимые справки и документы по счетам и операциям клиентов при наличии мотивированного запроса, а также ответственность банка за отказ в предоставлении указанных в запросе сведений, имеют под собой объективные и не противоречащие Конституции Российской Федерации основания, а потому не могут рассматриваться как возлагающие на банк обязанности, не соответствующие его природе, нарушающие банковскую тайну и права налогоплательщиков.
    
    В подпункте 11 пункта 1 статьи 31 НК РФ закрепляется право налоговых органов требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов сумм налогов и пени. Но как следует из пункта 2 статьи 31 НК РФ налоговые органы осуществляют права, предусмотренные и другими, помимо пункта 1 данной статьи, нормами НК РФ. В частности, пунктом 2 статьи 86 НК РФ.
    
    Также указано, что аналогичная норма содержится в абзаце первом пункта 3 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации". В силу требований НК РФ указная норма должна пониматься и применяться как не противоречащая НК РФ и, следовательно, не налагающая дополнительные, сверх установленных им, обязанности на налогоплательщиков.
    
    На основании изложенного, требования Управления ФНС России по Брянской области о представлении документов в связи с подготовкой к проведению встречной налоговой проверки контрагента по договорным отношениям ЗАО и сведений об операциях по счету N ... подлежат исполнению банком.
    
    Запрашиваемые налоговым органом документы не подлежат представлению в налоговый орган только в случае их отсутствия в банке.
    
    

Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
Е.Ю.Вечко

Текст документа сверен по:

"Учет, налоги, право с приложением
"Официальные документы",
N 35, 27.09.2005