НДС по неподтвержденному экспорту

 Вопрос:

    Может ли организация по истечении 180 дней в режиме экспорта, ведущая учет для целей налогообложения по методу начисления, реализовавшая продукцию на экспорт и получившая отказ в возмещении НДС, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС?
 
    

 Ответ:

  
    Суммы, предусмотренные ст.171 НК РФ, в отношении операций по экспорту товаров (работ, услуг), указанных в пп.1-6, 8 п.1 ст.164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п.6 ст.166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, перечисленных в ст.165 НК РФ. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. Таким образом, если налогоплательщик до истечения 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, не представил необходимых документов, налоговый орган выносит решение об отказе в возмещении.
    
    Порядок отражения НДС в бухгалтерском учете в случае неподтверждения экспорта разъяснен в письме Минфина России от 27.05.2003 N 16-00-14/177.
    
    На 181-й день после таможенного оформления товара в учете нужно сделать записи:
    
    Дебет 68, субсчет "НДС к возмещению", Кредит 68, субсчет "НДС к начислению" - начислен НДС по неподтвержденному экспорту,
    
    Дебет 68, субсчет "НДС к начислению", Кредит 51 - НДС перечислен в бюджет.
    
    Если необходимые документы будут собраны, то уплаченный НДС можно будет вернуть. На это организации отводится три года.
    
    Возврат НДС отражается записью:
    
    Дебет 51, Кредит 68, субсчет "НДС к возмещению" - возвращен уплаченный НДС.
    
    Если собрать документы в течение трех лет не удастся, то сумму НДС по неподтвержденному экспорту нужно списать записью:
    
    Дебет 91-2 "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "НДС к возмещению" - учтен в составе прочих расходов экспортный НДС.
    
    

С.Ефремова,
АКГ "Баланс плюс"

"Финансовая газета",
N 38(718), сентябрь, 2005 год

26 сентября 2005 года N Э6057