О включении стоимости подарков сотрудникам в налоговую базу по ЕСН

 Вопрос:

    Налогоплательщиком были выданы подарки штатным сотрудникам, а также представителю сторонней организации. Облагается ли ЕСН стоимость подарков штатным сотрудникам и представителю сторонней организации как оформленных, так и не оформленных договором дарения?

     

 Ответ:

   
    В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 31.12.2001 N 198-ФЗ и от 20.07.2004 N 70-ФЗ) объектом налогообложения по единому социальному налогу (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Выплаты и иные вознаграждения, производимые налогоплательщиками в пользу лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, не являются объектом обложения ЕСН. Таким образом, с суммы подарка представителю сторонней организации, не являющемуся ее штатным сотрудником и не имеющему взаимоотношений с налогоплательщиком по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) или авторским договорам, ЕСН начисляться не должен.
    
    Пункт 1 ст.236 НК РФ также предусматривает, что не относятся к объекту обложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Согласно ст.572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право к себе или к третьему лицу. Следовательно, сумма подарка, переданная по договору дарения сотруднику организации, не облагается ЕСН.
    
    В отношении подарков, не оформленных договором дарения, необходимо учитывать следующее. Пунктом 3 ст.236 НК РФ определено, что указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Норма п.3 ст.236 применяется, если организация является плательщиком  налога на прибыль. Если организация не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, то стоимость подарка сотруднику подлежит включению в налоговую базу по ЕСН.
    
    

М.Орлова,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета",
N 38(718), сентябрь, 2005 год

26 сентября 2005 года N Э6064