Налогообложение в случае выплаты части дивидендов акциями общества

 Вопрос:

    
    Можно ли объявленные дивиденды частично выплатить акционерам (при их согласии) не деньгами, а собственными акциями акционерного общества?

     

 Ответ:

   
    Да, можно. Но при соблюдении двух условий:
    
    - уставом акционерного общества должна быть предусмотрена возможность выплаты дивидендов акционерам не только деньгами, но и иным имуществом (товары, производимые и реализуемые обществом, собственные акции и др.);
    
    - в распоряжении общества должны находиться собственные акции, ранее приобретенные или выкупленные у акционеров и учитываемые на счете 81 "Собственные акции". Обычно таких акций много не бывает, так как общество не вправе принимать решение о приобретении размещенных акций, если в результате номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90% уставного капитала. Выплачивать дивиденды путем эмиссии дополнительных акций нельзя.
    
    Если уставом общества предусмотрена возможность частичной выплаты дивидендов собственными акциями, то в соответствующем внутреннем документе (как правило, в положении о дивидендной политике акционерного общества) должен быть предусмотрен порядок таких выплат:
    
    наличие согласия акционера получить в счет причитающихся ему дивидендов акции общества;
    
    по какой цене будут учитываться предоставляемые акционерам акции в счет выплаты им дивидендов (по нашему мнению, наиболее рациональное решение - по средней цене их приобретения или выкупа);
    
    на какое количество акций может рассчитывать акционер, желающий получить дивиденды частично не деньгами, а акциями общества и др.
    
    Форма выплаты акционерам дивидендов (деньгами или иным имуществом) на источник дивидендных выплат не влияет: он всегда один - чистая прибыль акционерного общества отчетного года или предшествующих лет. Правда, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям у акционерного общества может быть создан специальный фонд, но источник его формирования тот же - чистая прибыль, остающаяся в распоряжении общества после уплаты налога на прибыль и других платежей в бюджет (кредитовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль").
    
    Дивиденды, выплачиваемые акционерам не деньгами, а иным имуществом (в данном случае акциями общества), подлежат налогообложению в общем порядке. В системе учета начисление и выплата дивидендов отражаются следующим образом:
    
    начисление дивидендов:
    
    Д-т 84 "Нераспределенная прибыль", К-т 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при начислении дивидендов акционерам, являющимся работниками акционерного общества");
    
    удержание налогов с дивидендов:
    
    Д-т 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам";
    
    перечисление (выплата) дивидендов акционерам:
    
    Д-т 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", К-т 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 81 "Собственные акции";
    
    перечисление налогов в бюджет
    
    Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т  51 "Расчетные счета".
    
    Так как налоги перечисляются в бюджет исключительно в денежной форме, то у акционера, получившего часть причитающихся ему дивидендов акциями общества, налог будет удержан с денежной части дивидендов. Если, например, акционеру Н. начислены дивиденды в сумме 5600 руб., из которой 4000 руб. он должен получить деньгами, а 1600 руб. - акциями общества, то сумма налога на дивиденды составит 504 руб. (9%). Следовательно, акционеру будет перечислено или выдано деньгами 3496 руб. и предоставлено акций на сумму 1600 руб.
    

Г.Киперман,
профессор Института
микроэкономики
          "Финансовая газета.
Региональный выпуск"
N 38(563), сентябрь, 2005 год

26 сентября 2005 года N Э6076